(李传喜《税务稽查》)第三章税务稽查调查取证(实施).pdf

《税务稽查》 李传喜等主编 经济科学出版社 2011 年版 第三章 税务稽查调查取证（实施） 【教学目的与要求】 通过本章学习，要求学生掌握税务稽查实施的相关程序和手续规定，熟悉税务稽查 执法的权力和法律限制，掌握税务稽查调查取证的主要方式、基本步骤和内容，了解税 务稽查实施的终结事项，熟悉税收专项检查、涉税案件协查、增值税专用发票（含抵扣凭 证）检查与协查的相关知识。 【本章导入】 税务稽查程序和手续要合法 某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税 务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商 业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条， 就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们 酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板 不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中 搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法 使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收 58856．74 元，根据《税收征管法》及其有 关规定，依法作出如下处理：补税 58856．74 元，并处所偷税款 1 倍的罚款，对违反 发票管理行为处以 9000 元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了《税务违章处罚通 知书》。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。请分析：1.税务机关的检查行为 是否合法？2.行政处罚是否有效；3.行政处罚是否符合法律形式？ 【分析】：1、检查行为不合法。根据《税收征管法》第 54 条规定，税务机关具有以下 六项税务检查职权：即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提 供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。税务机关实施税务检查只能行使该六项法 定职权，否则，就属违法。本案中税务机关采取的是暗访的方法，并强制性打开当事人 抽屉，从中搜出大量的自制收据和数本商业零售发票。这实际是侦查和变相的搜查行为。 税务机关作为税务行政管理机关实施该行为，于法无据。根据最高人民法院《关于执行 〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第 30 条第（二）项规定，被告严重违反 法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据，即是说行政机关根据 72 《税务稽查》 李传喜等主编 经济科学出版社 2011 年版 未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法具体行政行 为，在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。 2、行政处罚决定无效。根据《行政处罚法》第 31 条、第 42 条第一款第（一）项规定， 行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及 依据，并告知当事人依法享有的权利；行政机关作出较大数额罚款时，还应当告知当事 人有要求举行听证的权利。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第 3 条明确规定：税务机关对公民作出二千元以上罚款、对法人或者其他组织作出一万元 以上罚款的行政处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。本案中，税务机关 对当事人罚款达 5 万元以上，显然应当下达《税务行政处罚事项告知书》。该市地税局在 实施税务检查后，翌日即下达处罚决定，显然违反了上述法定程序。根据《行政处罚法》 第 41 条规定：其行政处罚决定不能成立。 3、税务行政处罚不符合法定形式。《行政处罚法》第 39 条规定，行政机关作出行政处 罚决定，应当制作行政处罚决定书。本案税务机关下达的是《税务违章处罚通知书》。显然 不是法定文书，不符合法定处罚形式。 税务稽查调查取证（通常称税务检查（实施））是指税务机关依照法定程序和权限， 对税务稽查对象进行调查并提出处理意见的过程。 第一