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美国税法与联邦个人所得税 壹． 前言 　　虽然本次美国总统大选已经在争议声中暂时告一段落，但是在长达数个月激烈的选战过程中，布什总统战得并不轻松，参议员克里对布什最有利的攻击利 器，除了伊拉克战争外，就是导致美国上最高赤字的减税政策。减税与否可说是本届美国总统2004年大选电视辩论最重要的热点主题之一。相关的议题诸如：免 除有钱人还是一般老百姓之税负？减税会促进商业投资与经济发展吗？ 财政赤字如何化解？这些问题不是在大学里深奥的法律经济教材，而是每四年总统大选时,街头巷尾男女老少皆关注的话题[1] 。 　　 税捐与人民生活息息相关，无论识字与否，除了圣经外，税法典是非读不可的。 触犯行政法规大不了被罚个几百元，即便犯罪了，依据美国刑诉法上无罪推定原则，从起诉到真正判刑不但是漫漫长路，而且检方负担举证之重责大任， 人民无罪之机率很高，即便有罪了，在认罪协商制度下，还可以跟检察官讨价还价。但是一旦违反了税法的相关规定，被美国国税局IRS认定为偷税漏税，那是会 被重罚的，你犯错是由行政机关单方认定，原则上需缴税再循其它相关途径复议申诉。走在美国商店里，最畅销的物品中一定有一样是报税软件，即便每年改版每年 要消费者发大把银子买个简易却不一定精确的软件，人们还是趋之若鹜，为何？理由无他，缴纳税款实在太重要了，一稍不谨慎，虽不至于惹上杀身之祸，不过其相 关后果,可是让人承受不起的。 　　 税收是国家财政收入最重要的来源，巧妇难为无米之炊，无论是主张小政府或是福利国家，两大美国政党面对此一千古难题，总是详加考虑。收的太多，官逼民反， 下一届就会被人民换掉，收的太少，没钱从事建设，人民生活一苦，又会在下次选举中换个党来做。所以一到选举旺季，人民都会关注两大政党的税务政策，而两党 也卯足了劲，为自己的主张辩护。说美国大选季节,就是税务政策全民大检讨的季节,是一点都没有错。在这样的背景之下，税务政策成了总统辩论的热点议题，谁 提出的政策对美国全民最有利，谁就握有进入白宫的入场券。 　　　　和世界上其它国家相同，美国有许多种不同的税种。然而，其中最重要的就属所得税了。对于政府而言，所得税是联邦政府财政收入中最主要的税 种；对人民而言，无论你是跨国公司的大老板，或是穷困潦倒的贫民窟居民，没有人可以免除所得税对他的制约与影响。你可以没有遗产，没有受赠物，既不开公 司，也不买奢侈品，但是你所领取的社会福利救济金等都是收入的一种，而即便你的收入低到不及于起征点，也要申报你的所得以及扣减或宽免之结果。当代的政 府，虽然不能掌握人民的一举一动，但是透过了征纳所得税的过程，人民与国家有了紧密的互动，休戚与共。在美国，一提到税法，大约就相当于所得税法。这部法 律虽然历史没有其它税种来的悠久，不过要论税法原理、税法精神、征纳关系，全都以所得税法为中心，因此在美国法学院税法相关课程的第一课不是税法前沿，而 是所得税法，其重要性可见一般。 　　 联邦所得税法中除了个人所得税外，还有其它公司所得税等规定。然而无论是对哪一种纳税主体课征税捐，其共通的基本规范还是以个人所得税为基础，并根据个别 主体的不同特性添加其它的补充规范。因此，本文着重于对个人所得税制的介绍与引进并旁及美国联邦税制的概览。 　　 　　贰． 美国税制与所得税概览 　　 一． 联邦税制与各州税制 　　 美国是个联邦国家，在建国之初，就是由十三个独立的东北小州所联合起来的，这个国家从一个蕞尔之地经数十年开发扩展后，虽已成为世界上占地最大国家之一， 不过，他仍延续着开国时各州独立发展的精神，尊重地方的文明与建设， 这也就当然包括了每个州独有的宪法法律与税捐制度。 　　　　联邦政府的重要性逐年加重，在当代福利国家概念日益普及的今日，更是加速扩张。在美国内战前的联邦政府是各州对外的外交代表，但在全国统一 后，中央政府的角色日益重要，在许多内政法律制度的规范上，更有了决定权。这些趋势可从最高法院支持罗斯福总统新政后一系列干预各州的法规，此一现象中， 得知彼消此长的态势。在两次世界大战中以及美苏两国冷战的时期里，美国联邦政府更是站稳了主导军事外交内政各方面的绝对优势地位，此一项现象在现今全球化 的氛围中也就更为明显了。总而言之，联邦政府在课税此一高权角色，并非一开始就有的，而是在不断演进扩张后才成为今日主导的地位。在了解美国税制时，需要 先知道这个国家的发展背景，才能体会日后税制改革时为何会有相关争议与冲突。　 　　联邦政府的主要税种为所得税（income tax）。此外另有遗产与赠与税，公司消费税以及社会保险税。社会保障税(social insurance tax)是用来支应社会安全计划的，这个税种有百分之十五点三的部分是由劳工薪资和雇主补助款所构成，这笔钱日后用作劳工退休安全与医疗保险的费用。至于 公司消