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跨国财务报告披露的比较研究 跨国财务报告的披露实务是一个非常重要的问题，这一点，正逐渐被跨国公司所接受和认同。跨国财务报告在怎样的深度和广度上进行披露，需要哪些补充披露，这不仅涉及到信息使用者的需要问题，也涉及到跨国公司及其会计人员是否愿意作出这些披露，以及会计人员能否提供这些需披露信息的问题。当今世界，各国对披露的侧重点各不相同，有的局限于编制财务报告，有的还包括不少非财务报告信息的披露。本文围绕跨国公司财务报告的披露实务展开讨论。一、 总述所谓披露，从广义上说，包含着一个特定公司的任何信息发布，即包括公司公布的年度报告、新闻稿和新闻报道，等等。就会计人员而言，其解释披露，往往较为狭窄，仅指反映特定公司的财务报告中的信息，如资产负债表、损益表和现金流量表以及报表附注等。因此，披露实务也被视为用来补充财务报表。以某公司的年度报告为例，你会发现除了主要财务报表之外，还包括许多补充披露：（1）公司董事长的一封信，说明企业的主要事项，重要的营业、投资、融资活动以及对未来的展望等。（2）公司的主要产品和劳务的说明、原材料来源、市场情况、设备配置、主要附属企业的名单等。（3）过去几年营业情况的回顾，分别按生产线或地区加以分析说明。（4）有关会计政策的说明，包括可能的政策变更和变更带来的影响等。（5）财务报表的附注，等等。由上例可知，财务报告的披露实务通常分为财务披露和非财务披露。财务披露是指以货币金额披露的信息项目，如对会计政策的定量分析；非财务披露或指不宜以货币定量化的叙述性说明、事实或意见，或指不以货币而以其他方式定量化的信息项目，如跨国公司在各国的职工人数说明。一般来说，会计人员提供的大多数信息是财务性的，如财务报表和财务披露。但从目前趋势看，信息使用者对跨国财务报告的披露实务提出了更高的要求，财务报告的披露范围也从财务披露更多地扩展到了非财务披露。具体表现在以下几个方面。（一） 跨国公司对跨国财务报告披露要求的反应虽然跨国公司面临着日益强烈的扩大财务报告披露的要求，但究竟应当在跨国财务报告中披露什么，披露多少，不同的跨国公司对此反应很不一致。有的跨国公司态度积极，它们把这种扩大财务报告的披露要求视为拓展对外关系的有效手段和程序。有的跨国公司态度消极，其主要理由是，这种扩大财务报告披露的要求往往会带来若干问题：（1）歧视问题——相对于纯粹的国内经营企业来说，有些财务报告披露要求仅针对跨国公司，这在某种程度上带有歧视性；（2）不成熟问题——有些财务报告披露要求缺乏明确的可据以执行的内容；（3）成本过高问题——一是编报成本过高，二是有些财务报告披露会剥夺跨国公司原本具有的对其他公司的竞争优势。但不管跨国公司对扩大财务报告披露的要求持何种态度，它们都非常重视这种要求，而不是忽视它。当然，这种情形成立的前提条件是，跨国公司仍能继续享有那些管理国家稀缺资源重要部分的特许权利或自由。跨国公司如果不能对日益增长的扩大披露要求作出足够的反应，将很可能会招致有关组织对公司报告进行更为严格的控制。目前有许多国际组织正积极工作并采取更为主动的姿态，以期增强其对跨国财务报告的法定控制。这些国际组织主要包括：（1）联合国跨国公司中心（United Nations Centeron Transnational Corporations）。该组织是联合国经社理事会（United Nations Economic and Social Council）信息收集代理机构，它致力于建立跨国公司综合信息系统，其目标是监控跨国公司的有关活动。（2）经济合作和发展组织（Organization for Economic Cooperation and Development）。该组织的目标是提供某种框架，以在诸多领域（包括披露领域）对各国的政策进行协调。（3）欧盟（European Union）。该组织是一个地区性经济联盟，其目的是对其各成员国的经济、社会、财务、货币政策进行协调。（4）国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee）。该组织本着公众利益，制定一套高质量、易理解且可实施的全球会计准则。这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息是高质量、透明和可比的，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策。（5）证券委员会国际组织（International Organ-ization of Securities Commissions）。该组织由各国证券监管机构组成，它主要对跨国上市公司财务披露准则施加影响。（6）国际自由工会联盟（International Confed-eration of Free Trade Uni