02-8出口退税.pptVIP

第八节 出口货物退（免）税 一、出口货物的退（免）税基本政策 出口货物税收政策分为以下三种形式： 1、出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。;2、出口免税不退税 出口免税同上，出口不退税是指出口货物在前一生产、销售或进口环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 3、出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 ;二、出口货物退（免）税的适用范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物，报关不离境的货物不能予以退免税； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物;（一）满足四个条件，除另有规定外，给予免税并退税的范围： 1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3、特定出口的货物（不同时具备四个条件，但有特殊性，国家特准退免增值税和消费税） 需要强调的是：其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税 ;（二）出口货物除另有规定外，给予免税，但不予退税的范围 1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（12类货物除外） 3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口;（三）出口货物免税但不予退税 适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品，国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口享受免征增值税的货物，其进项税额不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。;（四）出口货物不免税也不退税（进料加工复出口贸易除外） 1、国家计划外出口的原油 2、援外出口货物（一般物资援助项下出口货物，不退税；援外优惠贷款和合作项目基金下出口的货物，出口退税） 3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜按17%退税）、白银;（五）、视同自产产品”执行“免、抵、退”税办法。1.同时符合以下条件的外购产品： （1）与本企业生产的产品名称、性能相同； （2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； （3）出口给进口本企业自产产品的外商。;2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，必须符合以下二个条件之一： （1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； （2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 ;3.同时符合三个条件的集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品： （1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； （2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； （3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。;4.同时符合四个条件的委托加工收回的产品： （1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； （2）出口给进口本企业自产产品的外商； （3）委托方执行的是生产企业财务会计制度； （4）委托方与受托方必须签订委托加工协议，主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 ;四、出口货物退税的计算 范围：只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及计算退税的问题。 计算办法： 1、“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 2、“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。 ;（一）实行“免、抵、退”税的计算方法（7步） 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ;3、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 5、免抵退税额=出口货物的离岸价格