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2012CPA会计重点讲座讲义 第一单元 金融工具会计 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。(涉及到教材中第二章金融资产、第九章负债和第十章所有者权益的内容)例如，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，则购入债券方乙公司形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金10亿元，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。 第一部分 金融资产 知识点1：金融资产的定义和分类一、金融资产的定义和分类（★）金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的学习思路是，将四类金融资产分为二条线，期末分别按“公允价值”和“摊余成本”计量： 知识点2：交易性金融资产二、交易性金融资产（★）交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：【例1·综合题】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本 100??? 投资收益 0.2??? 贷：银行存款 100.2②2010年12月31日，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动 8??? 贷：公允价值变动损益 8（未实现收益）③2011年1月5日处置，收到110万元 借：银行存款 110??? 公允价值变动损益 8（未实现收益）??? 贷：交易性金融资产——成本 100????????????????????? ——公允价值变动 8??????? 投资收益 （110－100） 10（已实现收益） 知识点3：可供出售金融资产三、可供出售金融资产（★） 可供出售金融资产的账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：应注意的是，后续计量中，公允价值下跌分为二种情况处理：如果公允价值正常下跌，其公允价值变动冲减资本公积（其他资本公积）；如果公允价值发生暴跌或连续性下跌，则应计提减值，将公允价值变动计入当期损益（资产减值损失），不能把损失“藏”在资本公积中。【例2】购入股票作为可供出售金融资产 甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下： ①2010年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产——成本 100.2??? 贷：银行存款 100.2 ②2010年末，该股票收盘价为108万元： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8??? 贷：资本公积——其他资本公积 7.8 ③2011年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款 110??? 资本公积——其他资本公积 7.8??? 贷：可供出售金融资产——成本 100.2???????????? ?????????? ——公允价值变动 7.8??????? 投资收益 （110－100.2） 9.8 知识点4：持有至到期投资四、持有至到期投资 持有至到期投资的会计处理，包括取得投资时、持有期间和处置时三个步骤：【例3·综合题】溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2012年1月1日购入某公司于2012年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元（含交易费用）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下： （1）2012年1月1日购入时 借：持有至到期投资——成本 100 （即面值） ???? ? ? ? ? ? ?? ——利息调整 6 （即溢价） ??? 贷：银行存款 106（2）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入 ①应收利息＝票面金额100×票面利率10％×期限1＝10（万元）②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限 a.先计算该债券的实际利率 r=7.7％。计算过程如下： （债券本＋债券息）现值＝10÷（1＋r）＋10÷（1＋r）2＋110÷（1＋r）3＝投入资金106当r＝8％时：10÷（1＋8％）＋10÷（1＋8％）2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734＋87.3215＝105.1542 当r＝7％时： 10÷（1＋7％）＋10÷（1＋7％）2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 8% 105.1542r1067%1