3-2消费税计算.pptVIP

第二节 消费税的计算;一. 从价定率;1. 生产销售应税消费品;销售额的一般规定： 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） 包括：全部价款和价外费用 ;亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2006年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%。计算2006年11月份应缴纳的消费税税额。 应税销售额=20+35.1÷（1+17%）=50（万元） 应纳消费税税额=50×30%=15（万元） 应纳增值税税额=50×17%=8.5（万元） ;销售额的特殊规定： 自产非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取的不含增值税的销售额 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的最高销售价格;某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。 应纳消费税税额=(11.7+28.08 )÷（1+17%） ×3% =1.02（万元）;某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入烟丝一批，4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：17000元/标准箱、17500元/标准箱、18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。 应纳消费税税额 =20×150＋20×18000×45%=165 000（元）;包装物的处理：与增值税大致相同 （重点） 包装物销售收入：按其所包装消费品的适用税率征收消费税。 包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。;包装物押金收入： 未逾期的，不征税； 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税； 收取酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。 啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税）;例题1：非酒类包装物押金收入;例题2：酒类包装物押金收入;应纳税款的扣除 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： ①外购已税烟丝生产的卷烟。 ②外购已税化妆品生产的化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 ⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 ⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。;当期准予扣除的（即当期生产应用的）外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期生产领用的外购应税消费品买价 ×适用税率 当期生产领用的外购应税消费品买价 =期初库存+当期购进–期末库存;某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 当期准予抵扣的外购应税消费品买价 =50000+200000–66000=184000（元） 当月准予抵扣的已纳税款 =184000×30%=55200（元） 应纳消费税税额 =280000×45%+20×150–55200=73800（元）;2.自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点）;自产自用应税消费品的税法规定 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税； 用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。;自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计算 按照同类消费品的销售价格计税； 应纳税额=同类消费品销售价格×自用数量×适用税率 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。 应纳税额=组成计税价格×自用数量×适用税率 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（