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执行新会计准则减值准备计提制度 吴建友 博士后 副教授 大纲 ? 商业银行应用新会计准则的重点领域之一： 减值准备的计提 ? 巴塞尔协议关于信用风险的规定 ? 准则角度对于贷款减值的具体执行 ? 某商业银行减值资产损失拨备管理办法 ? 已发生损失模型与预期损失模型对比 第一部分 商业银行应用新会计准则的重点领域之一： 减值准备的计提 1.1 金融资产减值测试的基本原则 1.2 各类金融资产减值的具体规定 1.3 减值的后续计量 1.4 减值迹象的判断 1.1 金融资产减值测试的基本原则 ? 单独进行减值测试原则 ? 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据 表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。 ? 单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具 有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 ? 单独测试未减值的金融资产再减值测试原则 ? 单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金 融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再 进行减值测试。 1.2 各类金融资产减值的具体规定 ? FVPL：无减值问题 ? 摊余成本法计量的金融资产：账面值与预计未来现金流折现值之 差，折现率采用原始实际利率 ? 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投 资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金 融资产发生减值时：账面价值与类似金融资产折现值之差，折现 率采用当时市场利率 1.3 减值的后续计量 ? 主要的金融资产的减值均可转回 ? 通过损益转回：以摊余成本计量（持有至到期投资、贷款和应 收账款）和可供出售债务工具的减值损失，贷记“资产减值损 失”科目予以转回 ? 通过权益转回：已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的 会计期间公允价值上升的，贷记“资本公积 ??? 其他资本公积” 科目予以转回。不得通过损益转回 ? 不可转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量 的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工 具结算的衍生金融资产发生的减值损失 ? 金融资产减值后采用新的实际利率法 1.4减值迹象的判断 ? 贷款和应收款：借款人很有可能不能完全履约 ? 债券：债权人发行人很有可能不能完全履约 ? 股票：标准不确切 ? 公允价值低于成本的时间 ? 发行人财务状况及发展前景 ? 投资者是否愿意且能够在很长一段时间内持有该项投资 第二部分 巴塞尔协议关于信用风险的规定 2.1 信用风险的决定因素 2.2 风险头寸 2.3 违约概率 2.4 违约后损失 2.5 从市场价格估计违约风险 2.6 主要的信用风险计量工具 2.1信用风险-信用风险的决定因素 ? 信用风险是由于合约的另一方未按合约条款 履约而带来的损失。 ? 决定信用风险的因素包括：风险头寸、违约 概率、和违约后损失。 信用风险-信用风险的决定因素 ? 对于单项资产，事后考查它的信用风险，是根据它是否违约，头 寸多大，违约后损失多少决定的： 信用损失= b×CE ×(1? f ) b-是否违约，违约取“1”，不违约取“0” CE-信用风险头寸 f-可收复的比率 ? 比如某一项抵押贷款1000000，到期违约，出售抵押品回收了 80%，则实际损失为： 1*1000000*（1-80%）=200000 信用风险-信用风险的决定因素 ? 如果是资产组合，信用损失是各单项资产信用损失的 简单相加： N 信用损失= ∑bi × CEi × (1? fi ) i=1 bi-第i项资产是否存在违约，违约取“1”，不违约取“0”。 CEi-第i项资产的信用风险头寸 fi-第i项资产可收复的比率 信用风险-信用风险的决定因素 ? 如果是事前预计违约风险，则涉及违约概率的判断 ? 多项资产的违约概率依赖于各项资产违约事件的相 关性 ? 尽管