8-2所得税的核算.pptVIP

第二节 企业所得税的核算;一、企业所得税会计概述;（二）所得税的性质;2、费用观：理论基础—业主理论;（三）所得税核算的方法;2、跨期分摊法—纳税影响会计法;二、永久性差异与暂时性差异;（二）暂时性差异;;三、应付税款法;例:某公司2006年、2007税前利润总额均为1000万,2006年预提200万元的产品保修费用,实际支付发生于2007年,适用的所得税税率为33%。;四、资产负债表债务法;（一）资产负债表债务法核算原理;2、资产、负债的计税基础;指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。 差异主要是因自费用中提取的负债。 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，产品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础 ＝账面价值100万－未来可税前列支的金额100万＝0;3、暂时性差异及对所得税的影响;4、所得税费用的确认;账务处理示意图;【举例1】;会计处理;【例2】A公司20×7年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为33%。自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25％。 （一）20×7年发生会计处理与税法存在差别的有：（1）20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计按双倍余额递减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。;（二）20×7年资产负债表相关项目金额及计税基础;（三）假定A公司20×8年当期应交所得税为4 620 000元。期末有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，无其他差异。;（一）20×7年度的会计处理;;1.当期应交所得税为4 620 000元 2.当期递延所得税（1）期末递延所得税负债（2 700 000×25%） 675 000期初递延所得税负债 　　　　　　　　　　 　750 000递延所得税负债减少 　　　　　　　　　　　 75 000（2）期末递延所得税资产（2 960 000×25%） 740 000期初递延所得税资产 　　　　　　　　　　　 225 000递延所得税资产增加 　　　　　　　　　　　 515 000递延所得税费用（收益）=-75 000-515 000=-590 000（元） 3.所得税费用所得税费用=4 620 000-590 000=4 030 000（元）;;五、会计与税法主要差异1—资产计价;;;;【例1】A企业2008年发生研究开发支出计1 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，从2009年开始摊销，摊销期限为10年，无残值。 A企业应费用化的金额为400万元，形成无形资产的为600万元。 A企业于当期发生的400万元的费用化研究开发支出，可在税前扣除的金额为600（400×150％）万元。 可资本化的支出在当期计入无形资产，会计上自持有至价值消失，只认600万元（期末账面价值）； 税法上除了认600万元之外，给予优惠政策300万元的加扣，可以“按无形资产成本的150％摊销”，形成了抵减未来所得税的效果，会形成递延所得税资产。;【例2】甲企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，进行减值测试表明未发生减值。 20×6年12月31日的账面价值为600万元。 20×6年12月31日的计税基础为540万元（600-60）。 该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础540万元之间的差额60万元将计入未来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。;;;;;;;（一）因提供售后服务等原因确认的预计负债 【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。 该项预计负债的