ekq_2013-08-06_所得税有关标准.docVIP

纳税义务人与征税对象 表1 纳税人判定标准　　纳税人范围　　征税对象居民企业　　（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；　　不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业　　（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；　　（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　　1.管理机构、营业机构、办事机构；　2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得 纳税人身份判别标准 表2 纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业×× 企业所得税税率 表3 　　 种类税率适用范围基本税率25%　　适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%　　符合条件的小型微利企业减按l5%　　国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）　　适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 企业所得税纳税人及适用的税率 表4 纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得（包括非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得）基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权，就来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构、场所，却有来源于我国的所得 企业所得税前可扣除的税金 表5 准予扣除的税金的方式可扣除税金举例 在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等 业务招待费扣除方法 表6 扣除最高限额　　实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰实际扣除数额　　　　扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。　　【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况： 　　（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额＝40-10＝30万元　　（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15-9＝6万元 　 捐赠扣除方法 表7 捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除　　①限额比例： 12%；②限额标准：年度利润总额×12%；③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除（特定事项公益性捐赠）①汶川地震灾后重建②举办北京奥运会③上海世博会。 非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增 个人所得税费用减除标准 表8 扣除办法所得项目 可以扣除费用1.定额扣除工资薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个