企业会计准则18-所得税.pptVIP

. 企业会计准则 第18 号 －－所得税 ;一、所得税 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 ;一、所得税 所得税包括企业以应纳所得税为基础的各种境内和境外税额. 1、所得税准则规定：企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 ;2、所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 ;二、资产负债表债务法基本核算要求 时点 一般在资产负债表日 特殊交易或事项－－确认资产、负债时 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 ;三、计税基础和暂时性差异 （一）暂时性差异---资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 ;暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债);应纳税暂时性差异： *资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加－－负债 *负债的账面价值＜其计税基础 例：一项负债的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务增加－－负债 ;可抵扣暂时性差异： *资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少－－资产 *负债的账面价值＞其计税基础 例：一项负债的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务减少－－资产 ; 三、计税基础和暂时性差异 （二）计税基础 1、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额;资产计税基础 1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元 ;资产计税基础 2.无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元;资产计税基础 2.无形资产 内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0;资产计税基础 3.交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：成