企业所得税法与会计的差异与协调.docVIP

 HYPERLINK /  税前扣除的差异分析 于金云 吴克兰 税前扣除的一般框架 按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般扣除规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），同时又规定了允许税前扣除的特别规则（特殊扣除规则）。在具体运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。 （1）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。 ? （2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基本原则。 新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许税前扣除的一般规则，同时明确不得税前扣除项目的禁止扣除规则，又规定了允许扣除的特殊项目。这些一般扣除规则、禁止扣除规则和特殊扣除规则，构成了我国企业所得税制度税前扣除的一般框架。 例如，为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实际发生的合理相关的支出，原则上应允许扣除，但禁止扣除规则规定资本性资产不得即时扣除，同时又规定了资本性资产通过折旧摊销等方式允许在当年及以后年度分期扣除的特别规则。 企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 一、税前扣除的一般原则 （一）税前扣除的基本条件 1．真实性：除税法规定的企业未实际发生的除外，如加计扣除费用，其他任何税前扣除支出必须是已经真实发生的。真实性原则要求未实际发生的支出不允许税前扣除如预计负债，而实际发生的支出不得重复扣除。 《企业所得税法实施条例》第二十八条 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 2．相关性：指纳税人税前扣除的支出从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 《企业所得税法实施条例》第二十七条　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 3．合理性：指可在税前扣除的支出是正常和必要的，???算和分配方法应符合一般经营常规。 《企业所得税法实施条例》第二十七条第二款 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 【例】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。 （二）税前扣除的一般原则 权责发生制原则 权责发生制原则是指凡是当期已经发生的费用，不论是否实际支付款项，都应作为当期费用确认扣除；凡是不属于当期的费用，即使款项已经当期支付，也不作为当期费用在税前扣除。 新企业所得税法没有专门条款规定应纳税所得额的计算以权责发生制为基础，这是因为考虑到应纳税所得额的计算，在一定的特殊条件下，个别条款或规定是以收付实现制为基础的。 《企业所得税法实施条例》第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 特殊的情况下有例外：　　第一，事业单位应纳税所得额的计算。《企业所得税法》第一条，把中华人民共和国境内企业以外的，其他取得收入的组织，也规定为企业所得税的纳税人。这就是说，事业单位也是企业所得税法规定的纳税人。根据《事业单位会计准则》第十六条规定，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。在确定事业单位的应纳税所得额时，要考虑事业单位的收付实现制基础。　　第二，非居民企业应纳税所得额的确定。《企业所得税法》第二条，把依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业，也列为企业所得税的纳税人。这些非居民企业在其注册成立的所在国，按照该国的税法可能是可以选用收付实现制的。《企业所得税法》第三十七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。预提所得税的计算与缴纳，无疑是以收付实现制为基础的。 合法性原则 合法性原则是指允许税前扣除的各项支出必须符合法律的规定，不论费用是否真实发生、确定、相关、必要、合理与否，如果是非法支出，即使按财务会计法规或制度规定可作为费用支出，如果不符合法律、行政法规的规定，也不得在企业所得税前扣除。如违反法律、行政法规规定经营而支付的罚金、罚款、滞纳金和被政府没收财物的损失。 【例】旭日公司2008年12月因违反当地有关环