企业纳税筹划之3增值税筹划.pptVIP

第三讲 增值税纳税筹划; 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。; 从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。;销项税额＝计税销售额×税率;二、税率及纳税人;适用13%低税率的列举货物是：　　1.粮食、食用植物油、鲜奶　　2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；　　5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品。;2.纳税人及分类;认定标准纳税人;三、征税范围;★征税范围的特殊项目　　（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；　　（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；　　（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 ;★视同销售货物行为 货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为：　　①将货物交付他人代销　　②销售代销货物 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　;④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。;★混合销售行为;例1：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销??客房用的21寸彩电770台，含税价3000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元。;★兼营行为;四、销项税额的计算;（一）一般销售方式下的销售额;（二）特殊销售方式下的销售额;2、以旧换新销售： 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 ;5、销售旧车、旧货 ;（三） 视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：　　1.按纳税人当月同类货物平均售价；　　2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；　　3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。　　组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）　　公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。;（四）含税销售额的换算：　　（不含税）销售额＝含税销售额÷（1+13%或17%）　　销售收入是否含税的判断：　　（1）根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。　　（2）根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。　　（3）根据职业判断：隐瞒销售收入（含税收入）;五、进项税额的计算;（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税额;六、增值税应纳税额的计算;【例题】某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务： (1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未取得专用发票，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元（无发票）和4万元（取得承运单位开具的普通发票）。 (2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。 (3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 (4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。 ;【答案】(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(万元)(2)销项税额=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20×0.65)÷ (1+17%)]×17%=3.06+5.78+1.89= 10.73(万元)(3)应纳税额=10.73-6.4=4.33(万元)〔解析〕本题考查考生对增值税应纳税额的