会计学原理讲义第五章.docVIP

第五章 企业基本经济业务的核算 凡以营利为目的，拥有独立经济资源，进行独立的核算的经济实体都是企业，它们与非营利性质的行政事业等单位相比，在经济活动内容上是有区别的。企业的经济活动内容更为复杂，因而，它的会计核算内容也较为完整。通常，在涉及初级会计核算的各类教科书中，均以企业的会计核算为主，本课程也不例外。将经济主体按不同业务性质和行业划分，常常分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业(制造企业)、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产开发企业、科技（包含网络技术）行业、网络营销、物流、咨询和投资服务等各类别，在《基础会计学》中，不可能对各类经济主体的会计核算内容一一述及，甚至也不可能对某一类企业的会计核算作具体、详细的阐述，只能就各类经济组织、或者说各类企业共同的、基本的经济业务的核算方法和核算程序作一阐述，至于各种、各类经济主体特别是各种企业的会计核算的特点，将能在有关专业会计学的课程中获得解决。 从第二章的论述中我们得知，会计要素是会计对象的具体内容，账户和会计科目按会计要素设置，报表以会计要素为框架构成，因此，会计要素的核算是各类企业会计核算的最基本内容，本章就是按会计要素逐步展开，组织起企业的基本经济业务核算，其中涉及到产品成本核算的内容，主要体现工业企业(制造企业)成本核算的特点。 第一节 资产的核算 资产是企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产是企业开展生产经营活动的必备的物质基础。对资产组织核算，目的在于反映企业实际拥有资产的数额，确保资产的安全完整，提高资产的利用效果。 资产按流动性一般分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、递延资产及其他资产等。 一、流动资产的核算 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期内的交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 （一）库存现金和银行存款的核算 1．库存现金的核算。 库存现金指存放在企业出纳柜里的货币资金。现金是企业生产经营活动中不可缺少的重要资产，也是流动性最强，收付业务最为频繁的资产，所以，现金的收入、付出和管理必须严格遵守现金管理条例的要求。 为了加强现金的核算和管理，必须设置“库存现金”账户。本账户核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记的现金的付出数，如有余额在借方，表示库存现金的实存数。现金除设置总账外，还必须设置日记账进行序时核算（现金流水账），以便每日业务终了，与实有的库存现金数进行核对、清点。 库存现金的主要账务处理： 凡涉及收到现金等使库存现金增加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。凡涉及支付现金等使库存现金减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。 企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 2．银行存款的核算。 银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。它与现金的不同点仅仅在于两者的存放地点不同，故在国外，将银行存款也称为现金（美式会计的核算方式）。企业将除零星开支以外的货币资金存放在银行，一方面可以保护货币资金的安全，另一方面也可以减少大量的货币流通，便于国家进行宏观调控。因此，根据国家规定，企业必须在银行开立账户，除零星开支用现金支付外，其余都必须通过银行进行收支结算。 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外部存款等类别的款项则在“其他货币资金”中核算。“存放在中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等业务，则在“存放中央银行款项”账户中核算。 为了加强对银行存款收、付、存的核算和管理，必须设置“银行存款”账户。本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记企业存入银行的各种款项，贷方登记企业从银行支取的各种款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数。 除设置“银行存款”总账外，还必须设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额，及时反映企业银行存款的存入、支取和结存情况。“银行存款日记账”还应定期与“银行对账单”核对，条件允许一天一对，否则3-5天一对，应保证至少每月核对一次，核对账面如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节至相符。 银行存款的主要账务处理： 凡涉及收到款项存入银行等使银行存款增加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。凡涉及通过存款账户支付款项等使银行存款减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。 银行存款的使用和管理也应遵照对银行存款的管理规范严格执行。 （二）短期性投资的核算 短期性投资资产是指对各种随时能够变现或转卖的、持有时间不超过一年的有价证券的投资，以及不超过一年的其他投