国家理财规划师税收筹划.ppt

山东财经大学 吕志勇 2016.10;第一章 增值税税收筹划;增值税纳税人身份方面的税收筹划;;增值税征管改革趋向;;;;;;;;;设P＝不含税购进额， Pt＝一般纳税人含税购进额， 则P＝ Pt/（1＋17％或13％ ） S＝不含税销售额＝应税销售额， St1＝一般纳税人含税销售额 St2＝小规模纳税人含税销售额 则S ＝St1/（1＋17％或13％ ） ＝ St2 /（1＋3％）;;;;;;;【例】最近某地国税局稽查局接到群众举报，说该市的一个商品零售企业的老板王某有为他人代开增值税专用发票的嫌疑。根据举报信所提供的线索，税务稽查人员对举报对象进行了专项检查。原来该商品零售企业(简称甲公司)，为了保证实现年销售超过80万元，与三位个体工商业户签订合同，如他们(乙、丙、丁)有需要开具专票的业务，就到甲公司开具，甲在按规定收取增值税以外，再适当收取一定数量的管理费。税务稽查人员确认其属???规行为，并作了相应的处罚。如何筹划？ ;;;混合销售在一般纳税人条件下的税负平衡点 ;(1)进项税额税负平衡点法 ;;; 进项税额税负平衡点＝180/（1＋17％)×17％-180×3％＝20.75(万元) 由于20.75万元＞12万元，该公司的施工收入应选择缴纳营业税，并设法使施工业务独立出来，成为营业税的纳税人。此时节税额为： [180/（1＋17％)×17％-12]-180×3％＝20.75-12＝8.75(元);;（2）应纳税额占非应劳务销售额比例的税负平衡点法 ;;混合销售在小规模纳税人条件下的征收率税负平衡点法 ;【例】 2002年5月，我公司在北京某专业电器商场购买了一台空调，空调售价4 000元(含税价)。该专业电器商场为了促销，推出了为客户免费安装服务。实际上，购买电器免费安装已成为商业习惯。经过询问我们发现，为我们安装空调的不是该专业电器商场的人，而是另外一家安装公司。安装人员称：该专业电器商场每台空调付给安装公司200元的安装费。这样，电器商场开具4 000元的发票给消费者，安装公司另开具200元的发票给电器商场。;;;;分析： (1)该电讯公司收取的4 800元电话费要按3％税率缴纳营业税，税额为144元。 (2)对赠送的手机要视同销售，也要缴纳3％的营业税，假设同种手机的市场销售价格为2 500元，那么该电讯公司应负担的营业税为75元。(按有关税法规定，电信单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税。);;;;;混营与兼营的转换;;;;;;;假设以销售11 700元的商品为基数，公司每销售11 700元商品(购进成本为不含税价7 000元)发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下：;方案一：让利20％销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为11 700元的商品作价9 360元销售出去。假设其他因素不变，则企业的税利情况为： ;;方案二：赠送价值20％的购物券。 也就是说消费者购买满价值11 700元的商品，就赠送2 340元的商品。该业务比较复杂，将其每个环节作具体的分解，计算缴税的情况如下： ;;;;;;;②结转成本并配比期间费用（工资和其他费用）： 借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品 7 000 借：销售费用、管理费用 600 贷：应付职工薪酬 600 借：应付职工薪酬 600 贷：银行存款 600;;（2）实施赠与时： ①结转成本并核算销项税： 借：营业外支出——直接捐赠 1 740 贷：库存商品 1 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 340 ？②要不要配比工资和其他费用 借：销售费用、管理费用 120 贷：应付职工薪酬 120 借：应付职工薪酬 120