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不对称的成本行为———成本粘性 汪 娜 摘要：本量利分析是基于收益行为的线性模型，然而，最近的研究表明成本的不对称行为，即成本粘性的存在， 对传统的本量利分析造成严重的冲击。传统的成本行为分析描述了成本和经济活动的一种机械关系，而不对称的成 本行为即承认成本粘性的存在这种观点强调了成本行为中管理者故意治理决策这一角色。本文将近期的成本粘性理 论发展整合成不对称成本行为的完整框架，分 别 对 成 本 粘 性 的 形 成 原因，后果以及相应对措施作出详细分析。 关键词：成本粘性；治理决策；资 源 调 整 成 本 管理会计中应用最多的就是本量利分析分析工具， 1%时成本减少 M2,则（M1-M2）%则表示粘性程度。 它不仅服务于企业内部，也 服 务 于 企 业 外 部 ，例 如 投 资 二、成本粘性的成因 者 基于对收入而进行的利润预测。会 计 中 传 统 的本量利 1.需求的不确定性 分析是基于收入的线性模型分析，即根据生产活动水平 需求的不确定影响管理者对生产力的选择。会 计 中 来区别固定成本和变动成本。固定成本独立于生产活 通 常 认 为，当管理者面临很大的不确定性时，这些不确 动，变动成本根据生产活动水平呈线性变化。传统的本 定包括需求不确定，他们偏爱一种不那么刚性的短期成 量利分析基于许多假设，除了简化了现实世界外，还将 本结构，也就是低固定成本高变动成本的成本结构，这 成本模型和现实中成本行为隔离开来。 就导致了需求不确定和成本刚性之间的一种负面联系。 然而，近 些 年的研究发现了收入和成本行为之间的 然而，如果管理者对增长的需求不确定采取积极的应对 非线性关系，一种经济的不对称关系—成本粘性。随着 措施，他们的生产力选择将会产生一种更加刚性的短期 2003 年 ABJ(Anderson,BankerandJanakiraman)成本粘 成本结构，高固定成本和低变动成本。 性的提出，成本粘性已逐渐成为管理会计领域一个热议 2.治理决策———管理者的自利行为 的研究课题。由于成本是决定利润的关键性因素，对 成 ABJ 的不对称成本行为研究出了两种成本行为。第 本行为的研究可以对许多财务会计研究领域做出重要 一，许多成本的产生是由于管理者故意处置资源的决 贡献，本文将对成本粘性的成因、结果以及应对措施作 定；第二，尽管短期内资源调整可以调节利润，但是资源 详细分析。 调整代价很高，这会导致长期内资源调整成本攀高，导 一、何谓“成本粘性” 致管理者在面临闲置资源时难以抉择，综合考虑资源调 成本粘性是指企业在提供产品或服务的成本在业 整成本和收益时复杂的动态选择。在传统的成本模型 务上升时的边际增加量大于业务量下降时的边际减少 中，管理者不得不考虑当前生产力，还得考虑过去的资 量，也 就 是成本在随着业务量的变化时，边际变化率在 源利用率，因为这些都会影响当前资源调整导致的调整 不同的业务量变化方向上呈现出的不对称性（通常时降