注册会计师法律责任讲解.ppt

学习情境二;学习情境二; 1. 能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务； 2. 能够结合实际判断出符合注册会计师职业道德的行为。 ;学习情境二;学习情境二;模块一 审计准则;一、审计准则的作用体现; 二 、国际审计准则 ;;学习情境二;学习情境二;学习情境二; (1)鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 (2)审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 (3)审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。; (4)其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。;;学习情境二;学习情境二;模块二 注册会计职业道德规范;一、 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 ;; 二、 《中国注册会计师职业道德守则》 ;（一）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》;诚信;必威体育官网网址;注册会计师在社会交往中应当履行必威体育官网网址义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。（近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女）。 在终止与客户或工作单位的关系后，注册会计师仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息必威体育官网网址。 如果变更工作单位或获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。; 在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： （1）法律法规允许披???，并取得客户或工作单位的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。; ; 解析：王某违反了“专业胜任能力“条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务。王某在收费上低于其他会计师事务所，不满意不收费这一行为违反了“收费”条款，即除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。; 《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》;专业服务委托;模块三 注册会计师法律责任;二、注册会计师法律责任的种类;学习情境二;学习情境二;举证免除民事责任（免责条款） 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任： （1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误； （2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实； （3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明（但是使用者没有看到）； （4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金（验资具有时效性）； （5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。; ;解析;　（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；⑤登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。;学习情境二;学习情境二;学习情境二;注册会计师法律责任的成因： 1、CPA未能按照合同的要求履行义务（即违约） √如：未能在约定的时间内出具审计报告，或违反了为客户必威体育官网网址的规定。 2、CPA未能保持应有的职业谨慎（即存在过失） 按照程度不同分为普通过失和重大过失两种。 √普通过失：没有完全遵循执业准则