作业成本法下高校院系生均成本的计量研究.pdfVIP

高 校 财 务 作业成本法下高校院系生均成本的计量研究 * 广州大学 王 朋 宣汶佐 【摘 要】新的高校会计制度出台对高校生均成本核算提出了新的要求。文章依据作业成本法原理，对某高校作业成本计 量模式进行了有利于内部差异反映的研究设计，在考虑整体教育成本的同时，更注重成本的内部差别，有别于现有的研究。通过 文理学院生均成本的对比，找出成本差异项目并对影响因素进行分析，以此为高校教育成本管理决策提供理论和数据上的支持。 【关键词】生均成本； 计量模式； 内部差异 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）03-0107-05 一、引言 本的必要因素，没有明确学生教育成本的属性，例如退休 在我国教育体制不断改革的今天，以收付实现制为 人员工资、后勤产业支出、上缴上级支出等，只有正确区 基础的传统高校核算制度已经远远不能满足高校对成本 分成本构成，确定受益对象，才能正确核算成本。 管理的需求。而随着经济及信息技术的发展，作业成本法 （二）成本核算方面 的广泛应用为高等教育成本核算提供了新的视角。外国 传统核算方法没有对引起成本变动的原因加以分 学者早就指出作业成本法可用于高校教育成本核算 析，再加上学生层次的多样化，使得教育成本无法有效、 （Morrow Ashworth，1994），可以根据高校的教育活 准确地分摊到高校学生身上。针对此问题，可以通过对高 动，设计一套专门针对高校教育活动特征的成本核算体 校作业活动的分析，确定成本动因，使得高校成本在不同 系（Corina et al.，2013）。但由于国外高校管理体制的特 的作业活动之间进行合理分配。 殊性，国外几乎没有高校作业成本核算的计量研究，多 （三）固定资产折旧方面 数只是从多学科、多视角来对教育成本的范围进行界 传统核算是把当年固定资产的购入这一费用的支出 定；相反国内学者对此进行了大量研究，主要集中在高 全部计入当期的费用开支，使得当期费用过大。可以通过 校教育成本的界定（王善迈，1996）、高校作业核算基础 对固定资产计提折旧，只计入当期的折旧费用的方式，来 （邓彦、魏良华、吴培等，2007）、作业核算程序（李霞、冯 降低当期教育成本，提高成本核算的准确性。 景雯，2008）三个方面，但也只是从理论上设计出作业成 本核算的流程，并未展开实证性的研究。尽管杨世忠 三、作业成本法下高校教育成本核算 （2012）在理论设计的基础上进行了数据核算，也仅仅从 本文以广东省某综合性高校为例, 运用作业成本法 成本整体出发，对生均成本进行核算，没有对成本对象 核算其教育成本。如图 1 所示，运用作业成本法核算高校 加以区分，不利于成本内部差异的分析。为此，本文在作 教育成本的基本思路是：首先，确定可计入高校