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国内外成本粘性文献回顾与展望 罗 盈 摘要：传统的成本性态模型假设企业的成本费用额仅受企业业务量的影响，而忽略了企业的生产能力、管理者 决策和外部环境等诸多因素的影响，因此严重偏离了企业的实际经营管理情况。现代研究发现，企业的成本费用额 与其业务量之间并非是简单的线性关系，而是存在着成本粘性。本文首先回顾国内外文献对成本粘性的存在性、成 因 及其经济后果的研究，并对国内外文献进行述评，最后结合现有研究成果提出我国未来研究可能的方向和展望。 关键词：成本粘性；管理者自利；文 献 回 顾 传统成本性态理论认为，企业的成本费用额与业务 市公司 1979-1998 年度的销售费用、一 般 费 用和管理费 量之间呈一种线性关系。该理论假设企业的成本费用额 用（SGA 费用）进行经验研究发现，销售收入每增加 仅受企业业务量的影响，而忽略了企业生产能力、管理 1%，SGA 费用增加 0.55%，而销售收入每减少 1%， 者决策和外部环境等诸多因素的影响，与企业的实际经 SGA 费用仅减少 0.35%。ABJ 的研究为管理会计与财 营状况不符。现代研究发现，企业的成本费用额与其业 务会计之间相互作用的研究建立起了一座桥梁，也为成 务量之间并非仅仅是简单的线性关系。国外学者 An- 本粘性的后续研究奠定了基础。在我国，孙铮和刘浩 derson，Banker 和 Janakiraman 在 2003 年率先提出成本 （2004）首先验证了我国上市公司存在费用粘性行为，且 粘性（ stickycost）概念。此后，国 外 出现了大量与成本费 同美国相比我国上市公司向下调整费用的速度要慢得 用粘性相关的实证研究，主要研究成果是成本费用粘性 多。此外，巴西学者 Rlbero 和 Patrica（2004）、日本学者 的存在性、成 因 、特征、在国家及行业间的差异等方面。 Hirai 和 Shiiba???2006）、加拿大学者 Balakrishnan 和 Gru- 一、成本费用粘性的存在性 ca（2008）、德国学者 Holzhacker 等（2012）也都采用与 现代研究中发现，企业的成本费用额与其业务量之 Anderson 相同的研究方法分别验证了本国的上市公司 间并不仅仅是简单的线性关系。Anderson，Banker 和 中存在成本粘性现象。Banker 和 Byzalov（2013）更是通 Janakiraman(以下简称 ABJ)于 2003 年率先提出成本粘 过分析 GlobalCompustat 中 1988-2008 年的经验数据发 性（ stickycost）概念，即企业业务量上升时成本的增加量 现，20 个样本国家中有 16 个都存在费用非对称性，从 大于业务量等额下降时成本的减少量。ABJ 构建了检验 而验证了费用粘性行为是一个全球性现象。 成本粘性的对数线性模型，他们通过对美国 7629 家上 二、成本费用粘性的成因 信的能力，起到对总经理保驾护航的作用。具有准确陈 第七，养成良好的自学习惯。参加注册会计师 述自己观点，开展辩论的口头表达能力，以及严谨缜密 （CPA）资格、会 计