我国不同行业成本粘性“高估”的实证研究.pdfVIP

??????OFAC??COU??NFINGI门强口牺?瘛瘛猒—● ???????????????????????????????????? 山东财经大学会计学院 毕秀玲 谭雪枫 【摘要】现有有关成本粘性的研究普遍使用上市公司财务数据。有学者指出当企业面临亏损时，管理者采用“洗大澡”的盈余 管理手段，造成按照传统成本粘性模型的估计值高于真实的成本粘性，即存在成本粘性高估现象。文章在现有研究的基础上进一步 对行业进行细化，选择了采掘业、建筑业和农林牧渔业三个行业，采用?????年期间的数据，运用改进后的成本粘性模型，分 行业进行了实证检验。研究发现，通过改进后的成本粘性模型得出的回归结果并不显著，实证结果未能证明传统成本粘性模型的估 计值高于真实的成本粘性，但仍可以看出各个行业成本粘性的存在及大小情况。 【关键词】成本粘性；上市公司；盈余管理 ????????????F234??3????????????A??????????1004??5937(2015)09??0033-03 一、引言 证研究发现，我国各个行业的成本粘性存在一定的差异，建 传统管理会计中的成本性态理论假设成本与业务量是 筑、农林牧渔等行业表现出不同的成本粘性特征，而其他行 一种线性关系，即在业务量的增加额与减少额相等时。其对 ??????????????????????????????????????(2014???????? 应的成本增加额也与减少额相等。然而，传统管理会计中的 证发现，航运业存在较大的成本粘性。唐建荣和孔钰婷 成本模型是在一定假设前提下建立的，假设的存在背离了 ???研究了新能源行业成本粘性的存在现象，并指出其 现实企业中的真实成本行为，不能完整地反映成本性态。 成本粘性受非流动资产密度、负债等驱动因素影响。 ??年??? and ?????首先发现费用变化随 由以上文献可见，现有研究集中于成本粘性的存在及 业务量的变化与传统的线性和对称的关系可能不符合。学 其成因，针对成本粘性高估并区分行业比较成本粘性高估 者们通过进一步实证研究后发现成本与业务量之间的变动 情况的研究并不多，仅陈磊等???提出将财务数据应用 并不成严格的线性比例关系，即成本随着业务量增加而增 于传统成本粘性模型后。得出的实证结果高于真实的成本 加的数量比随着业务量相应减少而减少的数量大。这种特 ??????????????????????????????????????????(2012?????? ??????????????????(Anderson??Bankerand ????— 的基础上，选取?????年间采掘业、建筑业和农林牧 man??2003o 渔业三个行业的数据，运用改进后的成本粘性模型。分行业 国内外学者开展了成本粘性的相关研究。在成本粘性