企业内部控制基本理论选编.ppt

第二章 内部控制基本理论;教学目标;第一节 内部控制假设;内部控制只能为管理人员达到其目的提供合理的保证，因为内部控制有其固有的局限性，即管理层在制定其制度时有许多无法预料的因素，以及许多事项对于内部控制而言根本就无法控制 1.控制实体假设 控制实体是指内部控制为之服务的特定单位或部门 2.可控性假设 内部控制是控制主体对控制客体所实施的控制;3.复杂人性假设 内部控制的实质是对人进行约束和激励的一种机制 4.不串通假设 内部控制的核心是内部牵制，即不相容职务恰当分离，这样可以避免或减少一人单独从事和隐瞒不合规行为的机会 ;;一、不相容职务分离控制的含义; 不相容职务分离的核心是“内部牵制”。对于不相容职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生错误和舞弊行为。 例如，在物资采购活动中，采购业务的审批与采购业务的办理就属于不相容职务，如果这两个职务由一名员工担当，就会出现这名员工既有权决定采购什么，采购多少，从哪采购，何时采购，价格如何；又可以在没有其他人参与的情况下亲自将上述采购活动付诸实施。显然，没有其他岗位人员的监督和制约，物资采购业务是很容易发生舞弊行为的。; 1.企业应当全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 2.企业在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。; 一个企业需要进行分离控制的职务有很多，企业在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次，要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。 企业日常业务活动中不相容职务分离控制举例如表2-1所示。;表2－1 日常业务活动中不相容职务分离控制举例;业务活动;业务活动;在物资采购、领用业务活动过程中，不相容职务分离控制示意图如图2-1所示。 ; 【案例分析2-1】白云公司出纳员负责保管全部财务印鉴、货币资金收付、支票签发、银行日记账登记与核对、往来账登记等工作。;; 授权审批控制是指企业员工在办理各项经济业务时，必须经过授权才能实施，业务经办人员要在授权范围内行使职权和承担责任，并履行相关审批程序。授权审批控制可细分为授权控制和审批控制。; （一）授权控制 授权是指授予某个部门或某个职位员工对某类业务或某项业务进行决策、处理的权力。授权控制要求没有得到授权的部门或个人无权决策、处理某类业务或某项业务；获得授权的部门或个人应当在授权范围内行使职权和承担责任。 （二）审批控制 审批是指对某类业务或某项业务的办理必须经过审查和批准才能付诸实施，它包括审批人的规定和审批程序的规定。审批控制要求没有得到审查批准的业务活动一律不得实施。; 1.企业应当建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。 2.企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员应当在授权范围内办理业务。 3.企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。; 在公司制企业中，通常的授权审批程序是股东大会授权予董事会，董事会授权予公司总经理，总经理授权予有关部门经理，部门经理授权予具体岗位的负责人和经办人员。一般情况下，企业每一层级的管理人员既是上级管理人员的授权对象，又是对下级管理人员的授权主体。 授权审批控制的形式通常有常规授权和特别授权。; （一）常规授权 常规授权也称作“一般授权”，是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。它是对办理常规性经济业务的权力、条件和有关责任者作出的一般性规定，其时效性一般较长。 常规授权通常是在对管理人员的职务任命时确定的，也可以采用岗位责任制、权限指引、管理制度、以及下发“红头文件”等授权形式予以明确。例如，红旗公司现金管理制度规定：“工作人员到财务部门借款，必须经过总会计师的签字批准”。根据此项制度，总会计师即可行使审批现金借款的权力。; （二）特别授权 特别授权也称作“特定授权”，是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。它是对办理例外的、非常规性的经济业务的权力、条件和责任作出的应急性规定，其时效性一般较短。 特别授权一般采用书面的“一事一授”的方式进行明确。例如，红旗公司的总会计师因为出国考察一个月，所以，签署授权书规定：“本总会计师出国考察期间，授权财务部经理行使总会计