投资的概念的实践.ppt

第五章 投 资;第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 交易性金融资产，是指企业为了充分利用闲置资金，以赚取资本利得差价为目的，从二级市场购入的，准备在近期内出售的股票、债券、基金等金融资产。 ; 交易性金融资产两个基本特征： 1、有明确市价，并且能够在公开的资本市场上交易； 2、企业持有交易性金融资产的目的，是作为暂时闲置资金的存放形式，以保持其流动性和获利性。 ; 二、交易性金融资产的会计处理 应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 （一）取得交易性金融资产的核算 企业购入的交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始成本，相关的交易费用直接计入当期损益。 ; 当企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产（成本）”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。如果购入的交易性金融资产价款中包含已到付息期但尚未领取或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独入账，记入“应收利息”或“应收股利”科目的借方。;（二）应收利息或应收股利的核算 取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息 ，在实际收到时应借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利或利息，或者在资产负债表日计算债券利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。;（三）后续计量与出售的核算 在资产负债表日，交易性金融资产按其当日的公允价值计价。如果公允价值高于账面余额，应按其差额，借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；如果公允价值低于账面余额，则做相反的会计分录。; 当企业出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目??按两者的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原来计入该交易性金融资产的公允价值变动额转出，借记或贷记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。;（四）交易性金融资产核算举例 【例5-1】2007年3月5日，甲公司以银行存款购入A公司股票20?000股，每股买价5.5元，共计110?000元，并支付相关交易费用820元。该企业不准备长期持有，因此将其划分为交易性金融资产。 ; 【例5-2】2007年7月3日，C企业从证券市场上购入B公司2006年7月1日发行的债券，面值为100?000元，票面利率3%，三年期，每年付息一次。取得时企业支付的购买价为103?000元（包含已到期未领取的利息3?000元），另支付相关交易费用1?000元。企业不准备长期持有，将其划分为交易性金融资产。;三、交易性金融资产的期末计价与披露 （一）交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，按照交易性金融资产的公允价值进行计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益。;（二）交易性金融资产的披露 在资产负债表上： 交易性金融资产按照该科目的借方余额列示，反映企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值。 在会计报表附注中披露： 交易性金融资产的种类和划分依据 公允价值的确定依据 每一类交易性金融资产在年初和年末的公允价值 ;第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 一项投资是否划分为持有至到期投资，主要取决于企业管理层是否有明确的意图和财务能力。 ;二、持有至到期投资的会计处理 应设置“持有至到期投资”科目，并在该科目下按债券种类分别开设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细分类科目。;（一）购入持有至到期投资的核算 企业购入持有至到期投资的价格有三种情况：按面值购入、折价购入、溢价购入，主要取决于购入时的票面利率与市场利率的差别。 从债券投资者角度看，折价是为以后少得利息而预先得到的补偿，溢价则是为以后多得利息而预先付出的代价。因此折价和溢价，都需要在债券存续期间内分期摊销，调整各期的利息收入，以便正确计算投资收益。; 当企业取得持有至到期投资时，按照该投资的面值借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按上述科目的差额，借记或贷记