报表审计需要关注和审核的具体程序.doc

财务报表项目—认定—主要实质性程序 应收账款（存在、计价和分摊）: 1、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。 2、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。 ①编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。 ②调查不符事项 ，确定是否存在错报。 ③如果未回函，实施替代程序。 ④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。 ⑤如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。 3、对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，（如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据），确定会计处理是否正确。 4、如存在应收关联方的款项： ①了解交易的商业理由。 ②检查正式交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议、及入??库和运输单据等相关文件）。 ③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息；检查关联方拥有的信息；?向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）或与其讨论有关信息。 ④完成“关联方”审计工作底稿。 5、计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。（如果题目没有给预期关系，不做次审计程序）。 6、获取或编制应收账款账龄分析表： ①测试计算的准确性； ②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； ③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。 应收票据（存在）: 1、对审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，确认其真实性。 2、取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 3、监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。 4、检查库存票据，注意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。 5、对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。 6、对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。 预付账款（存在）: 1、分析预付账款账龄及余额构成，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付。 2、选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性）。 3、检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。 4、实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性。 其他应收款（存在）: 1、实施函证程序： ①编制其他应收款函证结果汇总表，检查回函。 ②调查不符事项，确定是否表明存在错报。 ③如果未回函，实施替代程序。 ④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的的影响。 ⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据；如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层沟通，并确定对其审计工作和审计意见的影响。 2、对于应收关联方的款项，实施以下程序： ①了解交易的商业理由。 ②检查正式交易的支持性文件（例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。 ③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；检查关联方拥有的消息；向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。 ④完成关联方审计工作底稿。 存货（存在、计价和分摊）: 1、实施存