企业财务核算的纳税处理选编.pptx

企业财务核算的纳税处理;第一章 企业各阶段的涉税分析与纳税规划;一、筹建阶段的税收分析与规划;（一）筹建阶段的费用 （1）为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等； （2）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益； （3）企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用； （4）企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用； （5）企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用； （6）企业在开始生产经营以前，发生固定资产折旧、无形资产摊销费用。 ; 《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。 《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。; 例1-1 A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2012年1月1日开始设立, 2012年1月1日一2012年6月30日, 公司属于筹建期。2012年7月1日公司开始成立。执行《企业会计准则》。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定的广告费和业务宣传费500万元, 发生其他筹办费1000 万元。; 2012年7月1日～2012年12月31日,公司实现销售(营业) 收人5000万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200 万元, 2012年实现利润总额100万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费, 选择按长期待摊费用进行税务处理, 公司执行企业会计准则, 所得税税率为25% , 那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴? ; A公司2012 年下半年进人正常生产经营期, 发生广告费和业务宣传费应按销售(营业) 收人的15% 核算, 超过部分在以后年度结转扣除。这样, A公司下半年发生的广告费和业务宣传费在税前扣除额应为750 万元???5000 X 15% ）, 应调增应纳税所得额450万元（1200一750 ）。; 国税函【2009】98号 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 ;2012 年A公司摊销的筹办费应为 250万=（1000+ 500 ）/3 X 6/12 调增应纳税所得1250 万元=1500-250=1250万;2、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险;虚假出资抽逃资本的纳税风险;《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》; （2）虚假出资的原因 ①是筹借或由其他企业代为出资。（虚假出资） ②是出资人出资后再将出资额以各种名义抽回或转移（抽逃）。 根据资产=负债+所有者权益，由于验资时是借他人的资金，所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人员的账务处理是：借：其他应收款—股东，此做法最容易受税务局和工商关注。 ③灰色支出的财务处理 借：其他应收款 贷：银行存款; 其他应收款产生的原因 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出 、老板年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收款长期挂账不动。 1、虚假出资抽逃资本的成因 （1）、虚假出资的目的 ①注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一印象； 为了与大企业合作，只好虚增。 ②有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本金额 ③有关企业对合作方、投标方往往有注册资本最低限的要求。 ④银行融资的要求； ⑤为享受政府的有关优惠补贴；; 个人其他应收款风险的规避,可以通过以下几种处理方式： ①费用化处理风险提示 借：管理费用 贷：库存现金 ②设立一人有限公司，以有限公司的身份代替个人出资 ,根据企业所得税法第二十六条的规定：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，然后再在限公司中消化。 ③设立个人独资企业和合伙企业，将利润转移个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对公司制企业而言较低，而且在全国各地对此