1赵朝敏会计准则和税法差异[1.5天].ppt

企业会计准则与税法的差异分析;一、会计准则体系及其对税收的影响;（二）会计准则改革对税收差异影响的总体分析及差异的处理方法 1.会计与税法的差异总体在缩小 2.会计准则与税法的差异仍然存在 3.会计准则与税法差异主要体现 (1)利润总额与应纳税所得额之间的差异 （2）资产、负债账面价值与计税基础的差异 ;4.会计准则与税法差异的处理方法 （1）纳税调整 （2）所得税会计 ----设置“递延所得税资产” “递延所得税负债”进行核算。 ;二、企业会计准则与税法的差异分析;收入包括： ①销售商品收入； ②提供劳务收入； ③让渡资产使用权收入。 收入按照企业经营业务的主次，可分为：主营业务收入； 其他业务收入。 ;（2）税法收入总额 企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，为收入总额。包括： ①销售货物收入； ②提供劳务收入； ③转让财产收入； ④股息、红利等权益性投资收益； ⑤利息收入； ;⑥租金收入； ⑦特许权使用费收入； ⑧接受捐赠收入； ⑨其他收入。 税法收入总额包括不征税收入、免税收入。 企业所得税法第七条、第二十六条 ;（3）差异分析 会计与税法界定的收入,其差异主要体现在以下方面： ①内容不同； ②范围不同； ③企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，会计上没有此概念。 ; 2.销售商品收入确认的差异分析 （1）收入准则规定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： ①已将商品所有权上主要风险报酬转移给购货方； ②没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售 出商品实施控制； ③收入金额可靠计量；; ④相关的经济利益很可能流入企业； ⑤相关的已发生将发生的成本能可靠计量。 （2）税法规定?国税函[2008]875号 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。? ; 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现: ①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的 主要风险和报酬转移给购货方；? ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有实施有效控制；? ③收入的金额能够可靠地计量；? ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 ;（3）差异分析 税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。 ;例如:甲企业2011年11月10日发出商品给乙企业，开出的增值税专用发票上注明售价80000元，增值税额为13600元。该批商品的成本64000元。商品已发出。甲销售时已知乙企业资金周转困难，难以及时支付货款，但为减少积压，同时维持长期建立的商业关系，将商品售给乙企业。该商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。 思考：如何做账？是否纳税调整？ ; 3.销售商品收入计量的差异分析 （1）收入准则规定 ①按合同或协议价款确定销售商品收入金额，不公允的 除外。 ②合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的--按公允价确认。 ;③销售商品涉及现金折扣、商业折扣 涉及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销售 商品收入金额。 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确 定销售商品收入金额。 ;④售出商品发生销售折让、销售退回 企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让、销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 ;（2）税法规定 ①以非货币形式取得的收入，应按公允价值确定收入额 企业所得税法实施条例 第十三条 ②销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让和销售 退回? 国税函[2008]875号 ;（3）差异分析 ①商业折扣、现金折扣，税法已经认可，但不符合规定 的除外。 ②企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 会计与税法基本相同。 思考：销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的， 需要纳税调整吗？;例:甲公司在2012年5月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为2