后“营改增”时代地方税体系建设.docVIP

PAGE  PAGE 15 后“营改增”时代地方税体系建设 研究 　作　　者：吴磊、陈辉明、江宗强 　　　　　　所在单位：湘东区地方税务局 【内容摘要】：在后“营改增”时代，现行地方税体系受到冲击，如何建设一个事权与税权有机结合，主体税种突出、税收制度完善、税收职能有效发挥的地方税体系迫在眉睫。 【关键词】：营改增 地方税体 主体税 征管制度 营业税改征增值税，在实现税种改变，税收制度更为合理，促进企业减负，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础，深层次上也将影响中国财税体制改革进程，其直接体现是后“营改增”时代，如何消除其对现行地方税体系的冲击，如何构建一个事权与税权有机结合，主体突出、税收制度完善、税收职能有效发挥的地方税体系迫在眉睫。 一、营业税改征增值税过程回顾 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业中率先开展营业税转征增值税改革试点。2013年8月1日，“营改增”范围已推广到国试行；2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围；2014年6月1日起，将电信业纳入“营改增”范围，实行差异化税率；2016年3月5日，国务院提交的十二届全国人大四次会议审议的《政府工作报告》提出，2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税。截至目前，营业税项目全面完成了“营改增”。 二、“营改增”对现行地方税体系的影响 (一)地方税收组织收入能力明显弱化 对地税部门而言，营业税是地税部门的支柱税源，“营改增”的全面推行，对地方税税源和财源影响重大，地方税收组织收入能力明显弱化。以萍乡地税系统为例。营改增前的2010年、2011年、2012年，全市营业税占地方税收的比重分别为52.38%、53.4%、48.18%（因耕契两税划规地税部门征管，致使营业税比重略有下降），增幅分别为50.75%、44.43%、41.62%.营改增后地税收入将出现较大下滑，2013-2015年全市入库营业税分别为30.17亿元、31.91亿元、35.96亿元，占地方税收的比重分别为48.05%、46.46%、47.6%，增幅分别为13.38%、5.77%、12.69%。 2016年5月1日起实施的营改增后，按2015完成数和今年9%的预期增幅测算，全市2016年的地税收入将减少39.1亿元，营改增后按后7个月计算，也将直接减少地税收入20.71亿元，加上间接减收影响也将在3.27亿元以上，预计营改增全面实行对全市2016年6－12月的地税收入减收影响共有24亿元。 “营改增”产生的另一个重大效应，就是地方税的另一个主种税种企业所得税税源的骤减。根据《关于调整新增企业所得税征管问题的通知》(国税发[2008]120号)的规定，“2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理”。也就是说，企业要根据主要缴纳的税种来决定缴纳企业所得税的机构，据此，“营改增”后，新增企业将全部是增值税纳税人，均要转到国税系统缴纳企业所得税，企业所得税作为地方税另一主体税收的税源，将出现“只减不增”的局面，地方政府基本上无法享受到企业发展壮大所带来的税收利润，地方税税收的组织收入能力进一步弱化。 后“营改增”时代，现行的地方税体系包括以下税种：企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、契税、车船税、资源税、印花税、城市维护建设税和烟叶税，合计12个。从税中数量上来看，税种减少不明显，但从组织收入能力上来看，除个人所得税比较稳定，土地增值税近年稳步增加，其他小税种的组织收入能力明显不够。以萍乡地税系统为例，2012年、2013年、2014年、2015年，城市建设维护税、资源税、房产税、土地使用税、印花税、车船税、耕地占用税、契税几个税种合计入库分别为21.13亿元、24.21亿元、26.40亿元、28.24亿元，占地方税收的比重分别为38.25%、38.55%、38.43%、37.37%。总之，“营改增”将使地方税体系缺失主体税种，有肉而无骨。 （二）税收征管系统面临新挑战 “营改增”不仅是税种的改变，也给征管机构的分工和征管方式带来了巨大变化。以前增值税由国税部门征管，营业税由地税部门征管，“营改增”直接打破了国地税原有的分工，原营业税项目的征管工作移交给了国税系统，现实中采取的是国地税合作的方式，而不是人随业务走的方法，因此征管业务的调整使当前的税收征管系统面临新的挑战。 对地税部门而言，“营改增”后，营业税发票自然消失，地税部门以往最有效的“以票控