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第4章 审计准则与审计依据;第一节 审计准则; 本节要点（二） 三、我国的注册会计师执业准则 （一）我国注册会计师执业准则的演进 制定执业规则阶段（1991-1993年）； 独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）； 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。 （二）我国注册会计师执业准则的框架和内容 鉴证业务准则；相关服务准则；会计师事务所质量控制准则。 四、我国的国家审计准则和内部审计准则;审计准则是审计理论的重要组成部分，它反映了审计工作的客观规律和基本要求，是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个经济范畴，又是一个历史范畴。 1.涵义：是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。;2.理解要点： (1）是制约审计人员的行为准则； (2）既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量； (3）是通过审计人员执行审计程序表现出来的； (4）是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 3.作用： （1）是指导审计人员从事审计工作的行为规范 （2）是衡量审计工作质量的权威性标准 （3）是向社会公众的质量承诺 （4）是对审计人员合法权益的最大保护 （5）是审计理论和实践成果的集中体现 ;二、公认审计准则（GAAS）的结构内容 （一）美国民间审计准则（GAAS）and（SAS） （二）国际审计准则（ISA） 根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 三、我国的注册会计师执业准则（对民间审计人员执行审计业务所做的规定） 1.中国注册会计师执业准则发展三阶段：P87或《注审2007》P45 制定执业规则阶段（1991-1993年）； 独立审计具体准则体系阶段（1994-2005年）； 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）。; 从1994年-2005年，先后6批独立审计准则，包括： 准则序言1个，基本准则1个，28个具体准则，实务公告10个，执业规范指南5个。 2006年修订原26个准则，新增22个，共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。 鉴证业务准则 审计准则（核心）；审阅准则；其他鉴证业务准则 相关服务准则 代编财务信息；执行商定程序；管理咨询等 会计师事务所质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序。 ;;说明1：内涵;关于合理保证与有限保证;（5）相关服务准则用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPA不提供任何程度的保证。 （6）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。 ;1、会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 2、会计师事务所质量控制制度的要素 A对业务质量承担的领导责任；B职业道德规范；C客户关系和具体业务的接受与保持；D人力资源；E业务执行；F业务工作底稿；G监控。;说明2：框架;说明3：编号;说明3：编号;中国注册会计师执业准则体系;中国注册会计师执业准则体系;中国注册会计师执业准则体系;中国注册会计师执业准则体系;注册会计师执业准则体系的特点 ;四、我国的国家审计准则和内部审计准则;内部审计准则;本节要点： 一、审计依据的含义 二、审计依据的种类 三、审计依据的特征 四、审计依据的选用原则 ;一、审计依据的涵义 所谓审计依据，就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。 二、审计依据的种类 ;1.评价经济活动合法合规性的审计依据： (1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 (2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 (3)规章制度。;2.评价经营管理活动效益性的审计依据： (1)可比较的历史数据。 (2)计划、预算和经济合同。 (3)业务规范、技术经济标准。 3.评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据： (1)内部管理控制制度。 (2)内部会计控制制度。 (3)内部审计制度。 ;三、特点 1.层次性。根据适用范围大小和效力大小、制定单位管辖区域的大小，审计依据具有不同的层次。 2.相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要同审计结论相关联，审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。 3.时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期和任何条件下都能适用。 4.地域性。