作业分析与成本控制模式作业分析与成本控制模式.pdf

1 2001 年 5 月 　　　　　　　　　　　　　　西安石油学院学报 (社会科学版) 　　　 　　　　　　　　　　May. ,2001 第 10 卷第 2 期 　　　　　　　　　Journal of Xi’an Petroleum Institute (Social Science) 　　　　　　　　　Vol. 10 No. 2 作业分析与成本控制模式 邹先德 　孟庆岩 (西安石油学院 经济管理系 ,陕西 西安 710065) 摘 　要 : 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善 ,深化成本管理改革已变得更为重要 。 采油企业是石油生产的主体 ,而目前大部分油田普遍存在成本高 ,产量低的现象 。因此 ,研究采油企业的成本 控制问题具有重要意义 。作业成本法中的作业分析方法就是一种较为科学实用的成本控制方法 。 关键词 : 采油企业 ; 成本控制 ; 作业成本法 ; 作业分析 中图分类号 : F426 22 ; 　　文献标识码 : A 　　文章编号 : 1008 - 5645 (2001) 02 - 0015 - 06 0 　引 　言 关于采油企业成本控制问题的研究一直是石油企业关注的焦点之一 ,但由于受计划经济体制和财 务管理制度的约束而未能取得突破性进展 ,成本控制方式陈旧 ,方法单一 ;同时 ,采油企业生产过程的特 殊性和采油成本形成过程中的不确定性因素等也在增加采油成本控制的难度。联系采油企业生产的实 际状况 ,引入现代成本管理的理论、方法 ,提高其成本管理水平具有重要的现实意义。本文试图把目前 较为流行、理论上较为先进的作业成本法应用于采油企业成本控制中。从有关理论出发 ,联系采油生产 的实际状况 ,提出具有实用价值的成本控制方法 ,并利用某油田油气成本资料对该方法进行验证和分析 评价。 1 　作业成本法有关原理 作业成本法的渊源可以追溯到 1970 年代初期斯坦伯斯教授的研究 ,在他具有开创性的著作《作业 成本计算和投入产出会计》中首次提出了作业和作业会计等相关概念 ,并较系统地阐述了从作业成本的 帐务处理到作业的投入产出控制等一系列方法。传统时代的成本管理都属于以交易或数量为基础的成 本计算系统。它们的共同点就是重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制 ,而对间接费用或 间接成本的计算与控制则没有得到应有的重视。 在自动化和准时生产制时代 ,间接费用的重要性日益增强 ,西方某些大公司不再把“直接人工”视作 一个独立的成本项目 ,而将其并入间接管理费用。因为企业经理和会计们认识到 ,对仅占产品成本 3 % ～5 %的直接人工成本按标准成本的原则进行差异分析 ,无多大意义。同时 ,这种做法也基本上符合会 计上的“重要性原则”的要求。面对间接费用在产品总成本的比重日趋增大和产品品种的日趋多样化 , 如果仍以一个或几个标准来分配间接费用 ,必然导致成本信息严重失真 ,从而引起成本控制失效 ,经营 决策失误。作业成本法的本质就是要确定分配单位费用的合理基础 ———作业 ,引导管理人员将注意力 集中在成本产生的动因上 ,而不仅仅是关心成本结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制