变动成本计算分解.ppt

管理会计 第7讲：变动成本计算 ;第4章 成本性态分析与变动成本计算 4．4变动成本计算 4.4.1 变动成本计算的意义和作用 4.4.2 变动成本计算法与完全成本计算法的比较 4.4.3 对变动成本计算法优缺点的评价 4.4.4在新的技术、经济条件下，对两种成本计算法的新认识;重点和难点;4.4.1 变动成本计算的意义和作用 指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除。  ; 采用变动成本计算法计算产品成本和存货成本，主要是基于以下原因： 1. 提供每种产品的盈利能力资料 ?贡献毛益=产品的销售收入-变动成本 2. 为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制， 提供许多有价值的资料 ?以贡献毛益分析为基础，进行盈亏临界点和本—量—利分析，用于预测前景、规划未来 ?有利于正确地制定短期经营决策。短期经营决策常常借助于贡献毛益的信息来进行 3. 便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合，有利于采用正确的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩 ;1.产品成本构成内容的不同 ;例4—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：年生产量　　　　　　　5 000件单位直接材料　　　　　5元单位直接人工　　　　　3元变动性制造费用　　　　2元年固定性制造费用　　　20 000元分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表4—8所示 ;2. 对存货的估价不同;在例4—9、例4—10中，假定该企业当年生产的5000件产品中，已销售4 500件，尚有500件作为期末存货。在采用完全成本计算法时，资产负债表上的产品存货与损益表中的销售成本一样，每件均按14元计价。而在采用变动成本计算法时，资产负债表中500件产成品存货只按每件10元计价。全年发生的20 000元固定性制造费用则将全额从损益表的销售收入中扣减。;3. 分期损益不同;(1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益的影响 例4-11 设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量(基于其正常生产能力)都是8 000件；而销售量则分别为8 000件、7 000件和9 000件。每单位产品的售价为12元。生产成本：每件变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)5元，固定性制造费用基于正常生产能力8 000件，共计24 000元。每件产品应分摊3元(24 000÷8 000)。销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额为25 000元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，据以确定的各年的税前利润，如表4—9所示;项目;第一年产品的生产量(8 000件)等于产品的销售量，采用两种成本计算方法据以确定的全年税前利润都是7 000元 第二年产品的生产量8 000件，大于销售量(7 000件)，采用完全成本计算法所确定的税前利润(3 000元) 大于按变动成本所确定的税前利润(0) 第三年产量(8 000件)小于销量(9 000件)，采用完成成本计算法所确定的税前利润(11 000元) 小于按变动成本计算法所确定的税前利润(14 000元) ;差异的发生，是由于采用完全成本计算法，第二年末的产成品盘存“吸收”了固定成本3 000元(即1 000×3)，使第二年的产品销售成本减少了3 000元，税前利润增加3 000元。到第三年，由于第二年末结转的产成品盘存成本也成为其产品销售成本的一个组成部分，其中包括的固定成本3 000元，使其产品销售成本增加3 000元，税前利润减少3 000元 如一定期间内产品的生产量和销售量不相等，采取两种成本计算方法据以确定的税前利润必然会发生差异。从较长期间看，这些差异又可以相互抵消;例4-12 假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三年各年的销售量都是6 000件，而产量分别为6 000件、8 000件和4 000件。每单位产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为24 000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制造费用，第一年为4元(即24 000÷6 000)，第二年为3元(即24 000÷8 000)，第三年为6元(即24 000÷4 000)。销售与行政管理费用假定全部都是固定性费用，每年发生额为5 000元。 根据上述资料，分别采用两种成本计算方法据以确定的各年的税前利润如表4—10所示;项目;采用变动成本计算法，据以确定的各年的税前利润相等，都是7000元。这是因为，各年的固定成本都当作当年的“期间成本”从产品的销售收入中扣减，而上例中，因各年的销量相等，其产品销售收入也相同；包括单位