中国能源税制的现状问题及对策(税务研究2009).doc

文章来源：《税务研究》 2009年07期 第16-20页 作者：首都经贸大学财政税务学院，副院长、教授、博士生导师 PAGE 124 PAGE 9 中国能源税制的现状、问题及对策 首都经济贸易大学财政税务学院 蔡秀云 摘要：任何制度的改革与完善都必须以现行制度和政策为起点。而且不同的能源经济发展状况对能源税制的需求是不同的。因此本文主要分析我国现行能源税制的现状和问题，并在此基础上提出了完善我国能源税制的对策。 关键词：能源税制 能源资源税 能源消费税 能源环境税 一、中国能源税制的现状分析 能源税制是一国政府为了推动能源可持续利用和环境保护，对能源开发、生产、消费过程中的各经济主体及其经济行为征收税费的一种税收制度。它不是一个单一的能源税种，而是由与能源相关的税（能源资源税、能源消费税、能源环境税）、费等共同构成的、税费合一的一整套能源税费体系。 能源税制是政府对能源行业进行调控的重要制度安排。应该肯定的是，一直以来我国政府十分重视运用税收手段对能源行业进行调控。特别是1994年税制改革以来，为解决日益严重的能源环境问题，在完善能源资源有偿使用制度的同时，还注重通过资源税、消费税、增值税、所得税等税收手段，推动能源产业的发展。而正是这样一些税收手段，构成了目前我国能源税制的主要内容。按我国现行法律、法规的规定，我国现行能源税制主要由：税收、收益金、资产收益和行政事业性收费四个部分组成。 中国现行能源税制构成图 资 源 税 等 税 收 矿产资源补偿费 探矿权使用费 采矿权使用费 探矿权价款 能源税制 收 费 采矿权价款 矿区使用费 勘察登记费 开采登记费 收益金 石油特别收益金 （一）能源税收的现状 我国现行能源税制中的能源税收，主要包括我国现行的资源税以及增值税、消费税、所得税和城市维护建设税等税法中与能源相关的税收内容。 资源税、消费税、增值税都是目前我国能源税制中的重要税种。资源税调节的重点是能源生产经营;消费税具有寓禁于征的目的性，其调节的重点是能源消费；增值税则对包括能源产品在内的所有商品货物普遍征收，2009年1月1日增值税全面转型后，规定油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税。 能源行业企业的经营活动除了受上述税收调节外，还要交纳企业所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车辆购置税、车船使用税等。它们都有一定的能源调控作用。如车辆购置税和车船使用税提高了购置和使用车船的成本，对减少机动车使用量、节约能源起到了一定的调控作用。为扩大内需，促进节能，经国务院批准，对2009年1月20日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。 （二）特别收益金和能源资产收益 石油特别收益金，是指国家对石油开采企业销售国产原油因价格超过一定水平所获得的超额收入按比例征收的收益金。国务院决定自2006年3月26日零时起，对石油开采企业销售国产原油因油价上涨超过一定水平(40美元/桶)获得的超额收入，征收石油特别收益金。征收目的在于从高利润垄断行业中切一块利润，补贴受成品油价格调整影响较大的困难群体和公益性行业。 我国现行能源税制中的能源资产收益主要包括矿产资源补偿费、探矿权使用费、采矿权使用费、矿区使用费、探矿权价款和采矿权价款等。矿产资源补偿费和矿区使用费是矿产资源有偿使用制度中矿产资源有偿开采、有偿使用的重要体现，前者由采矿权人缴纳，后者由开采海洋石油的中外企业和中外合作开采陆上石油的企业按照每个油、气田日历年原油或天然气总产量和规定的费率缴纳；探矿权、采矿权使用费是能源矿产资源有偿使用制度中矿业权有偿取得的重要体现。由探矿权、采矿权人在领取勘查、开采许可证时，向矿权登记管理机关按勘查、开采区块面积逐年缴纳；探矿权、采矿权价款是探矿权、采矿权人取得由国家出资勘查探明矿产地的探矿权、采矿权时按规定支付的代价，由探矿权、采矿权人在领取勘查、开采许可证时向矿权登记管理机关缴纳。它是国家出让由其勘查探明矿产地应取得的平均投资收益。 （三）行政事业性收费 目前，能源企业缴纳的行政事业性收费主要包括：勘查登记费和开采登记费；若按管理方式的不同（有的直接缴国库、有的缴专项专户）再细分，还可以分为油气勘查登记费、固体矿产勘查登记费等。另外还有政府向特别服务对象提供特定服务、收取的行政事业性收费如勘查登记费和开采登记费等，这种行政事业性收费在能源税费中比例小，影响不大。 应当肯定，我国现行能源税制不仅对鼓励能效提高、推动环境保护给予了良好的政策导向，而且它与政府的其他有关措施相配合，在资源的综合利用，促进可再生能源开发、减轻或消除污染等其他“节能减排”方面，都发挥了一定的积极作用。 二、中国能源税制存在问题分析 目前我国尚未建设起完善的能