第 七 章 审计样第 七 章 审计抽样.doc

第 七 章 审计抽样 【本章内容和学习要求】 本章阐述的是审计抽样。在介绍审计抽样的含义、分类以及影响样本量的因素等的基础上，重点阐述抽样风险和非抽样风险及其对审计的影响，分别详细介绍控制测试和实质性程序中抽样技术的应用。 通过学习，要求理解审计抽样的含义和特征，了解审计抽样的分类，熟悉抽样风险和非抽样风险及其对审计的影响，掌握抽样技术在控制测试和实质性程序中的运用。 第 七 章 审计抽样 第一节 概述 一、审计抽样的产生与发展 在近百年里，审计的技术方法发生了较大的变化。从详细审计到资产负债表审计，审计的目的发生了变化，确定企业财务状况的真实情况和收益的状况成为首要目标，查错防弊成为次要目标。由于社会经济发展,企业规模越来越大，需要审计的对象愈来愈多，详细审计实行困难；内部控制愈来愈完善，需要采用抽样审计的方法。 审计抽样具有三个特征： 1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2.所有抽样单元都有被选取的机会； 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 审计抽样与审计抽查不同。审计抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，在使用中并无严格要求。审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术，但更重要的是要根据审计目的及具体环境的要求作出科学的抽样决策。 二、 审计抽样的种类 (一)统计抽样和非统计抽样 根据依据不同，审计抽样可以分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样以概率论和数理统计为基础，进行随机抽样，并且对于抽样结果进行分析和评价。关键在于样本特征应该尽可能接近总体特征。 统计抽样，是指同时具备以下两个特征的抽样方法：(1)随机选取样本；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 非统计抽样又可以称为经验抽样，审计人员的经验成为抽样科学与否的主要依据。又有任意抽样和判断抽样之分。 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样还是非统计抽样，以最有效率地获取审计证据。 两种方法只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 注册会计师在统计抽样和非统计抽样之间进行选择时，成本效益是要考虑的一个主要问题。 非统计抽样只要设计得当，也能够获得与统计抽样相同的结果。在实际工作中，把统计抽样和非统计抽样结合起来使用，往往能收到较好的审计效果。 （二）属性抽样与变量抽样 在审计抽样中，根据对样本的审查结果对总体进行推断可以从两个不同的方面来进行： 属性抽样是根据样本的差错率推断总体的差错率。在精确度和可靠程度一定的情况下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法，用于符合性测试。它可以通过对于样本的审核来推断差错或者舞弊的发生频率，以便证明内部控制是否有效。 变量抽样是根据样本的差错额推断总体的差错额。是测试总体金额采用的一种方法，用于实质性测试。这种方法可以直接检查会计报表项目的真实性。 在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，二者可以同时使用，这称为双重抽样。 多项选择 1 关于属性抽样和变量抽样的论述中，不正确的是： A 属性抽样可了解非会计信息，而变量抽样用来了解会计信息 B 属性抽样往往用于符合性测试，而变量抽样往往用于实质性测试 C 属性抽样要依据非统计抽样，而变量抽样依据的是统计抽样 D 属性抽样误差单位是百分比，而变量抽样误差单位是金额 2 有关审计抽样的表述，正确的是： A 审计抽样适用于会计报表审计的所有程序 B 统计抽样产生并不意味着非统计抽样的消亡 C 统计抽样可以减少审计过程中的专业判断 D 对可靠程度要求越高，需要选取的样本数量越大 三、审计抽样与专业判断 注册会计师在获取审计证据时，通常需要实施风险评估程序、控制测试程序(必要或决定测试时)和实质性程序。在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。 选取测试项目旨在确定实施审计程序的范围，即实施审计程序的数量。可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 审计抽样与审计判断不可能完全分离，或者对立。 审计抽样中离不开专业判断。 风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法。 注册会计师在实施风险评估程序以便了解被审计单位及其环境时，一般都会采用询问、分析程序、检查和观察，目的是识别和评估重大错报风险，而不是要对包含全部抽样单元的总体得出结论。 如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，即执行双重目的测试，则可以考虑使用审计抽样，此时的审计抽样是针对控制测试进行的。 如果表明控制有效运行的特征留下了书面证据，注册会计师就可以在控制测试中使用审计抽样。注册会计师应当根据特定控