第二章 财务报告分析依据和程序第二章 财务报告分析的依据和程序.doc

第二章 财务报告分析的依据和程序 第一节 财务报告分析的依据 一、财务报告分析依据的要求P19 要点1、财务报告分析的主要依据 财务会计报告 要点2、财务报告分析依据的要求P19-20 【要求】 真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。 【真实可靠内涵】P19 财务会计报告必须根据核实无误的账簿资料编制，不弄虚作假。 【相关可比内涵】P19 是指财务会计报告提供的财务信息必须与报告使用者进行决策所需要的信息相关。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明；财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。 【全面完整内涵】P20 是指要全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，完整反映企业财务活动的过程和结果。具有重要性的事项，应当在财务报表中单独列报。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策。重要性判断可以从项目的性质和金额大小两方面进行，判断项目性质的重要性应当看其是否属于企业重要日常活动等，判断项目金额的重要性，应当通过单项金额占直接相关项目增金额的比重加以确定。 【编报及时内涵】P20 【便于理解内涵】P20 是指财务会计报告提供的信息清晰明了，可以为使用者所理解。 二、财务报告分析的依据 要点1、财务报告分析依据的构成 财务会计报告、其他资料。见P30 图2-1 要点2、财务会计报告概述 【财务会计报告按反映内容分类】 P20 基本财务报表、会计报表附注。 【基本财务报表构成】 P20 资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益增减变动表 【财务会计报告按编报时间分类】 P21 中期报告、年度报告 中期报告包括月报、季报和半年报，中期报告至少要包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 【财务会计报告按编制主体分类】P21 个别财务报告、合并财务报告 要点3、其他资料概述 【其他资料构成】P21 国家有关经济政策和法律规范、市场信息、行业信息、审计报告、企业背景、内部控制制度、企业发展战略、市场占有率、资本市场变化、上市公司的招股说明书、上市公告、临时公告等、与财务报表分析有关的定额、计划、统计和业务等方面的资料。 【国家有关经济政策和法律规范】 P21 产业政策、价格政策、信贷政策、分配政策、税务法规、财务法规、金融法规等。从企业行业性质、组织形式等方面分析企业财务对政策法规的敏感程度，合理揭示经济政策调整及法律法规变化对企业财务状况和经营业绩的影响。 【市场信息构成】 P21 消费品市场、生产资料市场、资本市场、劳动力市场、技术市场等，都与企业财务及经营相关。必须关注各种市场的供求与价格信息，以便从市场环境的变化中揭示企业财务既定状况的成因及其变化趋势。 【行业信息】 P21 企业的财务业绩和财务潜力具有时空的相对性，就必须通过时间上的纵向比较与空间上的横向比较，才能予以客观评价和揭示。纵向比较是指将同一企业不同时期的相关财务指标进行比较，从指标的动态变化上评价业绩和揭示潜力。纵向比较的有关信息主要来源于企业内部；横向比较是指将企业的财务指标与同行业平均水平和先进水平及国家统一规范的评价标准值相比较，确定财务状况和经营业绩的行业差距，据以评价财务业绩和揭示财务潜力。 在分析行业先进水平和平均水平的同时，还要关注行业前景信息即市场前景和政策前景。 市场前景是指行业所经营的项目在市场需求及价格方面的变动趋势。 要点4、审计报告 【审计报告概念】 P22 审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的要求，在完成特定的审计程序后出具的对被审计单位财务报表表示意见的书面文件。进行任何目的的财务报告分析，都应事先查阅审计报告，了解注册会计师对公司财务报告的审计意见。因为审计报告蕴涵了丰富的信息，为进一步分析财务报表提供了重要线索。对于审计报告可以作为重要参考，但不要完全依赖。原因之一是注册会计师的审计意见只能合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人；原因之二是某些注册会计师可能不恰当地出具审计报告，则审计报告的可信性丧失。 【审计报告的类别】 P22 标准审计报告、非标准审计报告 【标准审计报告概念】 P22 是指注册会计师出具的、不附加说明段和强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 【标准审计报告规范格式】 P22 【案例2-1】 【对标准审计报告的态度】 P23 报表分析人可以直接使用报表数据开始分析工作。 【非标准审计报告概念】 P22