会计政策会计估计变更和差错更正讲义.doc

会　计 　　　　 第 PAGE 6页 第二十二章　会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节　会计政策及其变更 　　一、会计政策概述　　会计政策，是指会计核算原则、计量基础和会计处理方法。　　1. 存货的计价方法：先进先出法、加权平均法，或者个别认定法等。　　2. 长期股权投资的会计处理方法：成本法，权益法。　　3. 投资性房地产的后续计量：成本模式，公允价值模式。　　4. 固定资产的初始计量：是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。　　5. 所得税的会计处理方法：应付税款法，资产负债表债务法。　　6. 无形资产的确认：开发支出是确认为无形资产还是计入当期损益。　　7. 非货币性资产交换的计量：是以换出资产的公允价值还是账面价值，作为确定换入资产成本的基础。　　8. 收入确认所采用的会计方法。　　9.建造合同收入的确认方法，如完工百分比法。 　　10. 借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。　　11. 合并政策，如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。　　12. 外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。　　二、会计政策变更 　　会计政策变更的两种情形：一是法规要求变更；二是客观情况变化，变更能够提供更加可靠相关的会计信息。　　新事新政、不重要事项不属于会计政策变更。　　会计政策变更举例　　常见的会计政策变更有：　　1发出存货计价方法变更，如先进先出法改为加权平均法。　　2长期股权投资核算方法的变更，如成本法与权益法的转换。　　3投资性房地产后续计量模式的变更，如成本计量模式改为允价值计量模式。　　另外，准则变化引起的会计政策变更：如所得税核算方法的变更，金融资产投资计量属性的变化，不动产的报表列示项目变化等。　　三、会计政策变更与会计估计变更的划分　　会计估计是对不确定的数量的估计。会计政策变更是指确认条件、计量基础和列报项目的变更。　　二者同时出现两个方面的差异：　　第一，会计估计变更是关于不确定项目，而会计政策变更是关于确定项目；　　第二，会计估计变更是数量变更，而会计政策变更是确认条件、计量基础或列报项目的变更。　　注意：存货计价方法变更属于会计政策变更，而固定资产折旧方法变更和无形资产摊销方法变更属于会计估计变更。　　会计政策变更和会计估计变更难以区分的，应将其作为会计估计变更处理。　　四、会计政策变更的会计处理教材【例22-1】　　会计政策变更的会计处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法。　　（一）追溯调整法　　追溯调整法原理是假定一开始就已采用新政策，因此将现有处理调为新政策下的处理。　　追溯调整法分为两部分：编制调整分录；调整报表项目和附注。　　1.调整分录的编制　　追溯调整的思路可分为三步：　　第一步，还原旧政策的会计处理；　　第二步，完成新政策的会计处理；　　第三步，调整差异。新政策＝旧政策＋差异　　以前年度损益用“利润分配——未分配利润”科目替代。　　需调整的项目通常有4项：有关的资产、负债或所有者权益科目；递延所得税（税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目）；盈余公积；未分配利润。　　2.调整报表项目和附注　　假设会计政策变更日为2010年1月1日，调整的报表为2010年报。　　（1）调整资产负债表项目　　调整2010年资产负债表项目的期初数（2010年初即2009年末），调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。　　（2）调整利润表项目　　调整2010年利润表项目的上期数（即09年金额），调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。　　（3）所有者权益变动表项目的调整 　　调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额（08年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。　　调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的本年金额（09年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。　　注：在所有者权益变动表中， “会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。　　（4）在附注中对报表项目调整予以说明。　　小结　　（1）报表项目调整：主要调整本期报表的期初数或上年数（但所有者权益变动表“会计政策变更”项目 是“上年年末余额”，其“上年金额”是两年前的余额）。无需调整现金流量表。　　（2）税法不承认会计政策变更，调整只改变资产或负债的账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但可能产生暂时性差异，应确认递延所得税负债或资产。　　（3）不使用“以前年