面向作业过程的工程成本控制探讨.docVIP

PAGE  PAGE 7 面向作业过程的工程成本控制探讨 　　摘要：指出了工程成本控制绩效已经成为考核企业经营管理成果的一项重要指标，研究工程成本控制对提高企业竞争力、创新能力有重要意义，通过提高企业自身的管理水平和技术水平，降低建造过程中的各项损耗和浪费，在保证工程质量的前提下降低工程项目的成本，有利于实现企业利润和顾客价值的双赢，推动企业的可持续发展。基于此，研究了工程成本理论，分析了成本模型，并提出了工程成本控制的有效措施。 　　关键词：成本控制；作业成本法；成本核算 　　中图分类号：TU273 　　文献标识码：A文章编号2016 　　1引言 　　建筑企业相较于其他的工业企业，有其特殊性，这种特殊性主要是因为它的产品的不可动性、买方固定性、生产周期长的特殊性造成的。因此，对成本的管理和控制是项目管理的关键。对于一个工程建设项目来说，特别是在大型复杂的工程建造中，各种专业之间由于缺乏协调和沟通，造成材料的浪费，费用的超支以及工期的拖延是不可避免的，这就无法确保业主利益的正常实现。因此，怎样有效地实施工程建设项目成本管理，把各种专业服务融为一体，是任何一个工程建设项目不容忽视的问题。 　　2传统成本核算的缺陷 　　目前，我国大部分的工程建筑企业使用的依旧是传统的成本核算方法。传统的成本核算方法通常将工程量作为唯一的成本变量，认为其他变量对成本的影响都可以通过工程量反映出来。例如，材料投入量，工程的前期和后期的投入量变化就可以从工程量上反映出来，而传统成本法中使用最多的就是标准成本制度。当前随着科学技术的不断进步，机械化和自动化逐渐取代了大量劳动力，使传统成本核算方法的缺陷不断显现出来[1]。 　　（1）传统的成本计算，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用。然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工时的比例进行分配，得出的成本指标不能如实反映不同产品生产消耗的基本面貌，扭曲的成本信息不利于企业决策[2]。 　　（2）传统成本核算对象是工程量，缩小了成本核算对象的范围，例如作业、市场、顾客等因素都没有考虑到，因此，无法获取不同决策所需的相关成本信息并且只是为了估价而将发生的费用分配到成本计算对象，忽略了为管理决策提供数据支持。 　　（3）传统成本法假设所有的间接费用都与工程量呈线性关系，因此以工程量为依据分配间接费用，忽略了驱动成本变化的其他因素。 　　（4）成本标准的制定缺乏有效性。传统成本标准的制定几乎是简单按照各产品成本要素制定的“定额”，但是在新的制造环境下，由于产品生产的种类多、批量小，势必造成实施成本过高。不能经济有效地制定成本标准，是无法在新经济下得以推广与应用的最主要问题[3]。 　　3作业成本法 　　3.1作业成本法概述 　　作业成本法（Activity-Based Cost，ABC），又称为 “作业成本计算法”，是以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，通过对作业（activity）的动态追踪，选择合适的资源动因来确认和计量企业各项作业所耗用的资源，再以作业量为基础根据作业动因将作业成本分配给产品或服务的一种成本计算方法[4]。 　　3.1.1资源 　　资源是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力。在作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，是指各项费用总体。 　　3.1.2作业、作业链和价值链 　　作业是作业成本法计算模式和作业管理的核心，是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术和环境等的集合体。如何确定企业的作业类型，每个企业可根据自己企业作业的特点进行设计，设计作业时应考虑生产的类型、组成、多样性和复杂性，而不能仅考虑生产的业务量。 　　与作业相关联的概念是“作业链”和“价值链”。实质上，现代企业是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，形成了一条“作业链”。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”，因此，“作业链”的形成过程其实就是“价值链”的形成过程。作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步累积和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值就是产品的总成本。 　　3.1.3成本动因 　　成本动因可以分为两类：一是资源动因；二是作业动因。资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准，它反映了作业中心对资源的耗用情况，它与作业耗用的资源量成正比关系。例如，完成混凝土浇筑的人数和进行混凝土施工过程所需费用相关。设人数为x，则混凝土浇筑作业所耗用的资源可写成W×x，W就是资源动因分配率。 　　作业动