第06讲合并财务报表基本原理.pptVIP

第六讲 合并财务报表的基本原理;本讲内容;一、合并财务报表的意义;;; 特点;二、合并财务报表的合并理论;;（一）母公司理论;2、合并资产负债表的编制;3、合并利润表的编制;（二）实体理论;（三）所有权理论;主要特点： 子公司的资产和负债以公允市价列入合并报表，但只列入母公司应占的份额，不包 括少数股东权益； 合并商誉也按照母公司的股权比例计算确定； 合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对内部交易的未实现损益按照母公司的股权比例予以剔除。 ;三、合并财务报表的合并范围;合并范围的确定;以控制为基础予以确定。因而，不考虑子公司是否资不抵债、是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占的份额较小（例如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。其中，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并具有从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。;以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合并财务报表的合并范围。 1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。;;;间接持股下合并范围的判断问题 1、控制权观点和持股观点 对于控制标准的界定，我国在质量标准方面与国际做法基本一致，而在数量标准上与国际做法有一定的差异。美国、英国和IASC是从表决权资本角度来规定控制权，而我国则从权益性资本来界定控制，这就造成了实务界在划分合并范围方面根据不同的观点出现了两种不同的做法。;（1）控制权观点 这种观点是以母公司理论为依据，它认为：只要母公司对子公司拥有控股控制权，而子公司又对子公司的子公司拥有控股控制权，则子公司的子公司就应纳人母公司的合并范围；而且，母公司在子公司的子公司中间接拥有的表决权份额即是子公司在子公司的子公司中直接拥有的份额。 ;（2）持股权观点 这种观点是以主体理论为依据，它认为：一份股就有一份权，少数股东的权利不能疏忽；只有母公司在子公司的子公司中占有的股权超过50％，才能将子公司的子公司纳入其合并范围，否则不能。;;2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外： （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。;四、合并报表的种类和编制原则;编制原则;基础工作;五、合并财务报表的编制程序;（三）在合并工作底稿上编制调整和抵销分录。 编制合并财务报表是以整个企业集团作为报告主体，而母子公司的个别财务报表是分别以母公司和子公司作为报告主体的，这就必然导致两类主体的财务报表在会计确认、计量和报告方面存在很多差异。 ;（四）计算合并金额 在母子公司个别财务报表数据各项目加总金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏”的金额，分别计算出各报表项目的合并金额，填入“合并金额”栏。 1、? 收入类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借 方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 2、? 费用类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借 方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 ;3、资产类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。 4、负债类项目和所有者权益类项目的合并金额，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定。;5、股东权益（或所有者权益）变动表的“???分配利润”部分，其中，“年初未分配利润”、“年末未分配利润”项目的合并金额的确定方法与所有者权益项目相同，“提取盈余公积”、“对股东的分配”项目的合并金额的确定方法与资产类项目相同。 （五）填列合并财务报表 根据合并工作底稿中各报表项目的“合并金额”栏的数据，填列正