第10章企业所得税.pptVIP

第二节 应纳税所得额的计算;;（一）税前扣除项目的原则（熟悉） 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理性原则。;（二）扣除项目范围（掌握） 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。;【注意问题】视同销售成本要与视同销售收入匹配。;【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。 应调增收入=28×5=140（万元），同时调增销售成本100万元。 因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140（万元） 扣除的产品销售成本=45800+100=45900（万元）。;;;;【例题2】某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元， 企业当期所得税前可扣除的税金合计？ 随营业税金及附加在所得税前扣除的税金？ 随管理费用在所得税前扣除的税金？;4.损失;【例题】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元，则该车可在企业所得税前扣除的净损失为：10-6-3=1（万元）。;5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。;（三）扣除项目及其标准 1.工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。;【特殊规定1】（新增）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 【提示】要明确非常规用工不是劳务支出，对非常规用工要注意区分福利部门用工和生产经营活动用工。非福利部门的非常规用工的工资也属于工资薪金总额，可作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数；福利部门的非常规用工的工资则属于福利费支出。;【特殊规定2】（新增）上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。视不同情况进行不同的涉税处理：;（1）股权激励计划实行后立即行权的税务处理——对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。;国家税务总局网站公示的权益结算的股份支付例题：假设A公司为一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日起的三年时间内，共有45名职员离开A公司。假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。;2.职工福利费、工会经费、职工教育经费;【特别提示】;【特别提示】;【例题1?计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资540万元（含管理部门实习生报酬10万元），当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。;【例题1?单选题】某软件生产企业为居民企业，2012年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2012年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。 A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5;3.社会保险费和其他保险费;4.利息费用;【例题?计算题】某公司2012年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2012年度在计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？;（3）关联企业利息费用的扣除;【例题?计算题】某新办制造企业注册资本等权益性资金200万元，上述资金均已到位，为生产经营向关联方借入1年期债权性资金600万元，关联借款利