第4章合并日合并财务报表的编制.pptVIP

第四章 合并日合并财务报表的编制;一、反映控股关系项目的抵销;一个简单的例子;子;;二、举例说明; 一、控制权取得日 例1： 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一控制下的B公司100％股权，2006年年末B实现净利润10万元。每年按净利润的10%提取盈余公积。 A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中： ;2007年1月1日合并底稿（抵销前）;项目;（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 1（子公司） 未分配利润 9（子公司） 贷：长期股权投资——对B公司的投资 30 （母公司） ;项目; 二、控制权取得后第一年 情况一：子公司实现盈利 若2007年年末B实现净利润10万???，按净利润的10%提取盈余公积。;;2008年1月1日合并底稿（抵销前）;2008年1月1日合并底稿（抵销前）;（1）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 2（子公司） 未分配利润 18（子公司） 贷：长期股权投资——对B公司的投资 40 （母公司） ;（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销： 借：投资收益 10（母公司） 未分配利润——年初 9（子公司） 贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取） 对所有者的分配 0（子公司本期分配） 未分配利润——年末 18（子公司）;项目;项目;;;项目;项目;; 例3：2007年1月1日A公司以40万元取得非同一控制下的B公司80％股权，2006年年末B实现净利润10万元，当年未分配现金股利。按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中： ;项目;（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销： 借：股 本 15（子公司） 资本公积 5（子公司） 盈余公积 6（子公司） 未分配利润 24（子公司） 贷：长期股权投资 40（母公司） 少数股东权益 10 （子公司所有者权益×少数股东持股比例20%） ;（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销： 借：投资收益 8（子公司本期净利润×母公司持股比例） 少数股东损益 2（子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初 15 （子公司） 贷：提取盈余公积 1（子公司本期提取） 应付利润 0（子公司本期分配） 未分配利润——年末 24（子公司）;项目;项目;思考: 少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？原因？意义？ （实体理论）;少数股东损益 用于反映纳入合并范围的非全资子公司的净利润中不属于母公司所拥有的数额。 在合并报表中的列示： 合并利润表（片断）;表1 合并资产负债表;表2 合并利润表;表3 合并所有者权益变动表