第4章审计重要性和审计风险.pptVIP

第四章 审计重要性和审计风险;本章学习目的： 将重要性概念应用于审计 做出多少金额被认为是重要的初步判断 运用重要性的初步判断讲金额分配给审计的各个分块 运用重要性水平评价审计结果 定义审计中的风险 掌握审计风险模型及其组成部分 阐述重要性与风险之间的关系。;第一节 审计重要性;（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑： 所谓数量方面，是指错报的金额大小 　　 性质方面则是指错报的性质。（在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。） 对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。 （3）重要性概念是针对财务报表使用者（群体）决策的信息需求而言的，但不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响； （4）重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平； ;（5）重要性的确定离不开具体环境 （6）对重要性的评估需要运用职业判断 1）影响重要性的因素很多，CPA应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定。 　 　 2）不同的CPA在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。(主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。) ;二、重要性的运用 1、计划阶段——确定重要性水平： 需要考虑以下主要因素： （1）对被审计单位及其环境的了解 （行业、法律与监管环境等，业务的性质，对会计政策的选择，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，内部控制等） （2） 审计的目标，包括特定报告要求 （信息使用者的要求等因素影响重要性水平的确定。例如，对特定财务报表项目进行审计，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。） ;（3）财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，如果认为流动性较高的项目出现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策，注册会计师应当对此从严确定重要性水平。由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度 ; 2、执行阶段——运用重要性水平 　　在审计执行阶段，可能修正计划的重要性水平（调低），进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。将审计风险降至可接受的低水平。 （1）如有可能（调低），通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。;3、审计结束阶段—评价重要性水平 评价确定的重要性水平是否与计划存在差异，是否要重新确定重要性水平，并考虑审计程序是否充分。 4、评价错报的影响 （1）尚未更正错报的汇总数的构成;尚未更正错报的汇总数;例1、 CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是（??? ）。 A、涉及主观决策的错报 B、已识别的对事实的具体错报 C、实质性分析程序推断出的估计错报 D、测试样本估计出的总体的错报 答案：B 　　 ;例2：应收账款年末余额为5000万元，CPA抽查15%的样本发现金额有200万元的高估，高估部分为账面金额的10%，据此CPA推断误差是（??? ） A、200万元 B、300万元 C、400万元 D、500万元 答案：B 　　 题目解析：据此CPA推断总体的错报金额为500万元（即5000×10%）,那么上述200万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。;例3：CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异； 考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为 10%的差异通常是可接受的， 而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据； 假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。 ;（2）评价错报的性质：金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。如： 1）错报对遵守法律法规要求的影响程度 2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 例如，错报事项对分部的重要程度，而这些分部对被审