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第四章 审计过程和审计标准; 第一节 审计过程 一、政府审计过程 政府审计准备阶段 政府审计实施阶段 政府审计报告阶段 政府审计处理阶段 ;编制年度审计项目计划 组成审计组，进行审前调查 根据项目初步调查结果，编制具体项目实施方案 送达政府审计通知书;审计项目计划是指审计机关每年对审计项目（包括专项审计调查项目）作出的统一安排，也称年度审计项目计划。 审计项目计划一般包括上级审计机关统一组织的项目，上级审计机关授权的项目，领导交办的项目和审计机关自行安排的项目四类。 我国一直实行审计项目的计划管理。1996年根据审计法的规定和审计工作规范化建设的统一部署，制定了《审计机关审计项目计划管理的规定》。实行审计项目计划管理也是世界各国通行的做法。 ;上级审计机关统一组织项目 上级审计机关为了更好地发挥审计在宏观调控中的作用，围绕政府工作重心所确定的在所辖区域内由下属各级审计机关统一开展的审计项目。 自行安排项目 各级审计机关根据自己的审计力量情况，在本机关审计管辖和分工范围内，自行安排开展的审计项目。 ;授权审计项目 由上级审计机关授权下级审计机关实施的、属于上级审计机关管辖范围内的审计项目。 政府交办项目 各级政府要求审计机关实施审计的项目。 其他交办、委托或举报项目 本级政府以外其他领导或权力部门要求审计机关实施审计的项目；由他部门委托审计机关实施审计的项目或提请审计机关配合审计的项目；接受群众举报决定应当实施的。;基本原则： 审计机关每年有众多固定的审计事项，每年对所有审计事项进行全面审计是不可能的。同时，随着经济形势的发展，国家每年宏观经济政策的侧重点也有所变化。 这就要求审计机关制定审计项目计划，一方面有利于抓住工作重点，适应国家宏观管理的需要，更好地为其服务；另一方面也使审计工作得到科学组织，有序进行，提高审计工作的效率和效果。;编制审计项目计划的基本要求： 符合国家经济发展方针政策。 遵守法律、法规和其他有关规定。 体现本级人民政府和上级审计机关的要???。 ;充分利用审计资源，适当留有余地。要使各项审计资源得到优化配置，降低审计成本，取得更大成效。 编制审计项目计划也应适当留有余地，以便保证政府临时交办事项或其他临时安排项目的落实。 安排任务均衡，避免重复、交叉。 合理考虑审计事项的审计周期。避免个别审计事项长期不受监督。 ;审计项目计划在执行中，如遇到法律、法规修改，经济形势变化，或因计划本身的缺陷，以及其他原因，致使原计划部分内容不能或不宜再执行时，可作必要的调整。 ;基本要求： 政府审计项目计划下达后，审计机关应当及时编制审计工作方案。 ;审计方案的内容： 编制审计方案的依据； 被审计单位的名称和基本情况。 审计的范围、内容、目标、重点、方式、方法、实施步骤和预定时间。 审计组长、审计组成员名单及其分工； 编制审计方案的日期。 ;编制审计方案的程序： 了解情况，熟悉背景； 进行初步调查； 拟定审计方案。;确定实施项目审计的人员，组成审计组。 审计组的组成 审计项目计划下达后，应当根据审计项目的性质、专业特点、审计要求和承办单位的实际情况确定具体实施审计的人员。组成审计组，并指定审计组长。最低不得少于两人。 成立政府审计组时，应考虑的问题： 人员素质 保持连续性 严格遵守回避制度 ;审计组的性质和地位 审计组在政府审计法律关系中，不具有审计法律关系主体资格。 审计组虽然能够代表审计机关具体实施审计，行使检查、调查等权利，但审计组应始终对审计机关负责并报告工作，采取一些重大行动应经审计机关批准。审计组不能以自己的名义采取临时强制措施和做出最终审计结果。不能独立承担审计行政法律责任，其行为后果由审计机关承担。 审计组在存在方式上具有临时性。 审计组因实施某一具体审计项目而组建，并随着该项目的完成而自动解散，它不是审计机关正式建制的一级行政单位，不具有固定性和长期性。 ;审计组在工作职责上具有特定性和单一性。 审计组的职责就是对某一具体审计项目实施审计，负责该项目审计中的具体工作。 审计组在实施项目审计中具有一定的法律地位。 审计组能够代表审计机关依法行使审计职权，其行为具有法律效力。同时，审计组应当遵守审计程序，履行相应的职责和义务。 ;基本要求： 为了合理确定审计风险，突出审计重点，并确保审计方案的切实可行，组成政府审计组后，应进行初步的审前调查。 审前调查的内容： 被审计期间的宏观经济环境 被审计单位所在行业的情况 被审计单位的内部治理结构和经营管理体制 被审计单位的生产经营业务流程及其特点 被审计单位内部控制的设置和贯彻情况 被审计单位财务状况和经营成果等 对内部控制系统可信赖程度做出初步评价;对内部控制的初评内容包括内部控制设置的健全性和合理性两个方面。