第5章企业合并的几个特殊问题(2012.3.11).pptVIP

第三节 与企业合并有关的其他特殊会计问题;一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 P96-97;购买日取得的购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的，如在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件而未确认产生的递延所得税资产，以后期间有关的可抵扣暂时性差异带来的预计经济利益能够实现时，企业应确认相关的递延所得税资产，减少利润表中所得税费用，同时将商誉降低至假定在购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记的商誉金额作为利润表中的资产减值损失。 按照上述过程确认递延所得税资产，原则上不应增加因企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。 ;1.借:固定资产 45 贷：商誉 45 2.借:以前年度损益调整 2.25 贷：累计折旧 2.25 3.借:应交税费—应交所得税 0.5625 贷：以前年度损益调整 0.5625 4.借:利润分配—未分配利润 1.6875 贷：以前年度损益调整 1.6875 5.借:盈余公积—法定盈余公积 0.16875 贷：利润分配—未分配利润 0.16875;（一）个别报表上的处理 购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本； 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 合并时长期股权投资金额= 原投资账面价值+新投出对价公允价值 原有投资具体处理要求如下： ;二、分步实现的企业合并（CPA2011版）;2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的（资本公积——其他资本公积），不予处理。在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 追加的投资： 按照购买日支付对价的公允价值计量。 1+2构成该项投资的初始投资成本，以此为基础按成本法后续计量。 ;（二）合并报表上的处理 1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 借：长期股权投资 贷：投资收益 2.合并财务报表中的合并成本为：购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和。 ;（二）合并报表上的处理 3.在按上述计算的合并成本的基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。 4.购买方对于购买日之前所持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期的投资收益。;（三）运用举例 甲公司20×6年1月1日取得了乙公司10%的股权，支付的现金为5000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。甲公司对持有的该投资采用成本法核算。20×7年1月1日，甲公司另支付现金为30000万元取得了乙公司50%的股权，两项合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为5500万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为55000万元。 ;1.个别报表上的处理 确认投资 借：长期股权投资 30000 贷：银行存款 30000 长期股权投资在购买日的账面价值=5000+30000=35000（万元） 2.合并报表上的处理 （1）计算合并成本 购买日前投资公允价值=5500万元 购买日支付对价公允价值=30000万元 合并成本=5500+30000=35500（万元）;（2）计算应计入损益的金额，编制调整分录 购买日前投资账面价值 5000万元 购买日前投资公允价值5500万元 购买日确认的损益=5500-5000=500万元 借：长期股权投资 500 贷：投资收益 500 （3）计算商誉 可辨认净资产公允价值份额=55000×60%=33000 合并成本=35500 商誉=35500-33000=2500（万元）;（4）编制抵销分录 借：乙公司所有者权益个项目公允价值 55000 借：商誉 2500 贷：长期股权投资35500 （5000+500+30000） 贷：少数股东权益 22000（55000×