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第五章 内部控制及测试;第一节 内部控制概述 一、内部控制定义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 可以从以下几方面理解内部控制： 1．内部控制的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求。 2．设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。 3．实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。;二、 内部控制要素（COSO①（Committee of Sponsoring Organization of the Theadway Commission，简称COSO“财务报告舞弊研究全国委员会” ） 1、控制环境 2、风险评估 3、控制活动 4、信息与沟通 5、监督 注册会计师需要了解和评价的内??控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。;1、评价企业整体内部控制:控制环境 ;2、评价企业整体内部控制:风险评估 ;3、评价企业整体内部控制:控制活动 ;4、评价企业整体内部控制:信息与沟通;5、评价企业整体内部控制:监督 ;三、进一步了解和评价内部控制 （一）合理的组织分工 1、合理的职责分工 一般经济业务中的职责： 请办——审批——执行——记录——结算——稽核——保管——清查 不相容的职务分管： 请办与审批；审批与执行；执行与记录、记录与审核；结算（收付款）与记录；记录与保管；报关与清查 ;2、恰当授权 一般授权 特殊授权 3、适时完善制度 （二）科学的控制标准 计划、预算、定额、规章、指令等 （三）合理的控制程序 合理的控制程序应符合的条件： 简单、顺畅、防弊、有效、可行;（四）完整的业务记录 1、有记录要求 2、对记录的内部控制策略 （1）严格的凭证管理 （2）业务的核对制度 （3）对记录的事后检查 （4）健全的业务移交制度 （五）健全的内部稽核 （六）优良的员工素质： 招聘、培训、考核、晋升、薪酬、调动和辞退员工方面是否都有适当的政策和程序（特别是在会计、财务和信息系统方面） ;购货 单位;练习：【2007年多选题】 E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（??? ）。 A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准 C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额 （AC） ;四、内部控制的固有局限 1、成本约束 2、缺乏例外考虑 3、设计的制度不可能最有效 4、串通舞弊 5、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 6、执行控制人员的素质有限 ;;第二节 内部控制测试 一、执行控制测试：进一步评估认定层次的重大错报风险 （一）了解（进一步）被审计单位的内部控制（方法大致与了解内控方法一致，但侧重点不同。前者强调设计与执行；后者重在执行的有效性） 1、询问 ：询问，获取与内部控制运行情况相关的信息 2、观察 ：测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法 3、检查 ：对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用 4、重新执行 ：通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，CPA才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行（了解内部控制时没有的程序） ;5、穿行测试 ：跟踪几笔通过会计系统的交易或事项，以获知相关控制政策和程序的存在及执行情况。在执行穿行测试时，CPA可能获取部分控制运行有效性的审计证据 例如：如果某项控制要求某一员工（复核人）在文件上签名以证明他复核过该份文件。 CPA：询问该员工对什么进行复核，复核的要点是什么——查阅的文件是否签过字，签字人是否为该员工。 ——CPA询问如果复核过程中发现了文件中的错误按规定他应怎么做。（如果可能，CPA可以检查发现过错误的文件。）;（二）记录所了解的情况 常见的记录方式： 文字叙述、内部控制调查表和流程图 ;二、了解内部控制与控制测试区别 与联系 1、区别（见下表）;区别 ;区别 ;例：说明两者之间的区别。 某被审计单位针对销售收入和销售费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际销售收入（按产品细分）和销售费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5％的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采