第5章出口货物退.pptVIP

第五章 出口货物退(免)税会计;学习目标 通过学习，了解我国出口货物退(免)税的基本政策，熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法、掌握出口货物退(免)税规程及其相应的会计处理办法，提高出口货物退(免)税会计核算的实务操作能力。 ;第一节 出口货物退(免)税概述 ;第一节 出口货物退(免)税概述;提供以下资料：　　 1、法人营业执照或工商营业执照（副本）；　　 2、税务登记证（副本）；　　 3、中华人民共和国进出口企业资格证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；　　 4、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；　　 5、增值税一般纳税人申请认定审批表或年审审批表；　　 6、税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。　　 ;退税认定管理的范围 ;退税认定管理的内容 ;开业认定的工作流程图 ;变更认定工作流程图 ;注销认定工作流程图 ;外贸企业退税申报、审核 ;外贸企业退税申报 ;外贸企业退税的申报程序 ;外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证 ;出口收汇核销单的具体规定; 但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供出口收汇核销单： ①纳税信用等级评定为C级或D级； ②未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未按规定期限办理新办和变更登记的）； ③财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的； ④办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日以后办理出口退税登记的企业）； ⑤有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的； ⑥有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 ;税收缴款书的具体规定 ;外贸企业退税的审核 ;单证对审 ;单证对审的主要内容;三、出口退（免）税的特别规定 ;进料加工复出口业务的退税管理 ; 采取委托加工方式复出口业务的管理： 外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写《进料加工申报表》，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报??税。 ;委托代理出口货物的退税管理 ;代理出口证明的办理 ;委托代理出口货物退税的办理 ;来料加工复出口贸易免税管理 ;办理来料加工免税证明 ;来料加工复出口业务的核销 ;四、出口货物退(免)税基本政策 ;(二)出口免税不退税 ;(三)出口不免税也不退税 ;三、出口货物退(免)税适用范围 ;;;;;（二）出口货物退(免)消费税的适用范围 ;2.出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。 ; 3.出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。 ;四、出口货物退(免)税退税率 ;（二）出口货物退(免)消费税的退税率 ;五、出口货物退(免)税计算 ;1.按“免、抵、退”办法办理出口退税的，其抵、退税的具体计算步骤是：“免、抵、退”税的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。具体计算公式如下 ;当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-－免抵退税不得免抵税额抵减额? ;免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)? ?当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额;;总结;;2）原材料的进项税额如果涉及免税原材料方面，则“免、抵、退”计算步骤如下：（注：此方法比第一种方法多了①与④步骤，注意区别） ①计算“免抵