第四章审计证据与审计工作底稿4—2.pptVIP

第四章 审计证据与工作底稿;本章主要内容;第一节 审计证据;一、审计证据的定义;二、审计证据的特性; ;三、审计证据的分类;审计程序：观察或盘点 证明的认定：存在 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 应用的限制： (1)取得实物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权” ;证明的认定：财务报表各项认定 证明效力：取决于 （1）产生的方式—— Internal or External （2）获取的途径—— Direct or Indirect （3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism ;辅助性证据 用于发现线索 例如， （1）董事会决议的制定过程； （2）解释成本计算过程 ;内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。;风险评估程序 控制测试（必要时或决定测试时） 实质性程序 ;检查记录或文件 检???有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 ;分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较： （1）比较客户数据与行业数据； （2）比较客户数据与以往期间的类似数据； （3）比较客户数据与客户确定的预期值； （4）比较客户数据与审计师确定的预期值； （5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。 目的：确定异常变动和非预期的关系 分析程序的用途：P51;;将当前年度与上一年度比较 例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长 原因可能 材料耗费用增加 账户分类出错 材料存在错报;比较客户数据与预算数据，注意两个问题： （1）预算是否切合实际； （2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。;比较客户数据与审计师确定的预期值;比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值;收集审计证据方法应用——口头询问;缺陷： （1）现金未及时送存银行； （2）出纳收、付款未经会计审核； （3）每日现金未及时盘点 潜在的错误与舞弊： （1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃； （2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用； （3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。;收集审计证据方法应用——检查法;某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。;其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。 验证1999年末会计资料的准确性。;期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克） 期末产成品应为：5000+4500-4000=5500（千克）;收集审计证据的方法应用—分析程序;审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。运用如下审计程序： （1）检查银行授予该企业最高透支额度； （2）调查银行对该企业流动风险的态度； （3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠债权人债务的情况，若存在其严重性如何； （4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢； （5）查阅该企业的现金预算，预计其下一年度的现金流量情况。;六、审计证据的评价;（一）审计证据充分性的评价;（一）审计证据充分性的评价（续）;案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查;案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续）;案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续）;私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表;案例研究：证据的充分性私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴;（二）审计证据适当性1——相关性的评价;案例研究：证据的相关性——应收账款的有关认定与相应的证据;认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。 相关证据： （１）应收账款的账龄分析表 （２）将授信额度与期末未付款合计数相比较。 （３）期后付款情况　;（二）审计证据适当性1——相关性的评价;顺查法（Tracing）：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表