02-权益性筹资环节的会计处理.ppt

02 权益性筹资环节的会计处理;一、权益性筹资概述;一、权益性筹资概述;（二）所有者权益的来源与构成 ;一、权益性筹资概述;2.资本保全 （1）资本保全概念 ——资本保全原则是计量企业经营成果所必须遵循的财务概念。 ——根据这一原则，只有在所有者投入企业的资本不受侵犯的前提下才能确认利润，并据以进行分配。 ——资本保全原则要求企业在进行利润分配时应首先保证资本的完整，不能因为利润分配的原因而减少了企业的资本。 ;（2）资本保全的三种观点 名义货币资本保全观点 ——以投入的货币额保全为条件。 不变货币资本保全（一般购买力资本保全观点） ——在保全了期初所有者权益的一般购买力之后的净资产增量才被认为是企业已实现的利润。 实物资本保全观点 ——将所保全的所有者权益以一定的实物量加以衡量，即维持企业原有的生产经营能力。 ;例：甲企业本期实现收入1000万元。 本年企业发生的总费用，用货币资金来衡量为900万元（不考虑货币的时间价值）。 本年度，物价上涨为6%。 就甲企业这一特殊行业而言，要维持其原有的规模与能力，甲需要投入的总费用要比去年增加9%。 ——名义货币资本保全 利润=1000万元—900万元=100万元 ——不变货币资本保全（一般购买力资本保全观点） 利润=1000万元—900×（1+6%）万元=46万元 ——实物资本保全。 利润=1000万元—900×（1+9%）万元=19万元 ——我国目前采用的主要是名义货币资本保全。 ; 二、初始投入资本的会计处理;2.投入资本 （1）含义 投入资本是企业在创办时及以后的经营过程中，所有者按照公司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2）分类 实收资本或股本 ——投入资本与所占注册资本份额对应的部分； 资本公积 ——投入资本超过所占注册资本份额的部分 ——该溢价部分被称之为资本溢价或股本溢价。 ;（3）账户设置 ①实收资本或股本——总账 ——有限责任公司：实收资本； ——股份有限公司：股本（其金额为股票数量乘以股票面值）。其明细账按股东设置。 ②资本公积——总账 明细账户设置： 资（股）本溢价——企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额； 其他资本公积;（二）有限责任公司投入资本资金运动分析 ;例1：（1）甲公司20×3年1月2日由A、B、C三位股东以银行存款出资组建，按协议规定，各出资比例分别为40％、35％和25％，其注册资本200万元。 ;例1：（2）20×4年6月30日，经股东一致同意，欢迎D投资者加入，其注册资本增至300万元，D以货币资金出资50万元，占10％的股份。D参加后，其余增资由原股东按原持股比例以货币资金出资。 ;二、初始投入资本的会计处理;二、初始投入资本的会计处理;2.股票发行费用的处理 ——冲减股票发行的溢价部分： ——溢价部分不足的，作为公司的管理费用。 ;例2：某公司委托××证券公司代理发行普通股4000万股，每股面值1元，按每股12元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。 公司实际收到银行存款＝4000×12×（1－3％）＝4.656亿 “资本公积”金额=4.656－0.4=4.256（亿） ;三、资本后续变动的会计处理;（一）增减资本引起的资金运动分析 1.增加资本引起的资金运动分析 一般有以下四种方式——追加投资或增资扩股、盈余公积转增、资本公积转增、股票股利等 ;例3：甲股份公司20×4年4月15日经批准，将原计入资本公积金的股本溢价10000万元转增资本金，每1元资本公积金转为1股股份，并向原登记机关办理了变更登记。 ;2.减少注册资本引起的资金运动分析 （1）资本过剩所导致的减资 有限责任公司减资 例4：某公司董事会决议，注册资本由300万元减为200万元。其减资已按各股东所占注册资本份额直接以银行存款支付，甲、乙、丙分别持有股份50%、30%和20%。 ;股份有限公司减资： ——先回购本公司的股票（A）； ——后注销所回购的股票（B）。 ;股份有限公司减资的注销流程： （1）回购价等于股票面值：直接冲销股本。（B1） （2）回购价大于股票面值：收购价款与股票面值的差额首先冲减资本公积（股本溢价），不足部分，再冲减盈余公积；如果盈余公积还不足，再冲减未分配利润。 （3）回购价小于股票面值：当收购价格低于股票面值时，其差额增加“资本公积（股本溢价）”。 （B1流量为负） ;例5：甲股份公司截止20×4年12月31日共发行股票3000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）600万，盈余公积200万元，未分配利润150万元。经股东大会批准，甲回购本公司股票300万股并注销。 （1）假设甲公司按每股4元