2012年中级会计实务讲义_基础班_大家网_魏红元1201.doc

/ 大家论坛--中级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛 第十二章　债务重组 　　● 考情分析　　本章内容在考试中所占分值不多，一般以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题型进行考核，作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析题和综合题中出现。考生学习本章内容时应重点关注债务重组的定义和各种重组方式下债务双方的具体核算。　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题 型2011年2010年2009年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）债务重组损失概念的理解运用；（2）不同重组方式下债权人、债务人的核算；（3）债务人重组利得多选题1题2分1题2分1题2分（1）债务重组的判定；（2）重组中或有应收、或有应付金额的核算；（3）重组后负债账面价值确定；（4）债务重组概念判断题1题1分——债务重组损失的确认合计3题4分2题3分2题3分　 第一节　债务重组方式 　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。　　债务重组主要有以下几种方式：　　1.以资产清偿债务（包括货币资金和非现金资产）。　　2.将债务转为资本（债转股）　　债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。　　3.修改其他债务条件（一般与延期有关）　　如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等。　　4.以上三种方式的组合（混合重组）。　　【考题解析·多选题】（2008年）2007年3月31日，甲公??应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 　　[答疑编号3246120101] 『正确答案』AB『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择AB。　　【考题解析·多选题】（2011年）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（　）。　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 　　[答疑编号3246120102] 『正确答案』ACD 第二节　债务重组的会计处理 　　一、以资产清偿债务　　（一）以现金（广义）清偿债务　　【注】这里的现金，是指广义的现金，做题时，一般用“银行存款”科目。债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务（债务的减少），并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。　　债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。　　【例12－1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。　　要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。 　　[答疑编号3246120103] 　　『正确答案』　　（1）甲公司（债务人）的账务处理　　计算债务重组利得　　应付账款账面余额