2012年中级会计职称《中级会计实务》第十九章重难点及典型例题.doc

2012年中级会计职称《中级会计实务》第十九章重、难点及典型例题 第19章 财务报告 重点、难点讲解及典型例题一、财务报告概述(一)财务报表的构成财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表以及附注。(二)合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。(三)合并财务报表合并范围的确定【★2010年多选题】【★2009年判断题】 总原则：凡是母公司能实际控制的子公司，均应纳入合并范围。合并范围的确定，关键是看投资双方是否构成“控制与被控制”关系，即一方是否有权决定另一方的财务和经营政策。达到“控制”关系的主要情形如下： (1)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权(除非另有证据表明母公司不能控制被投资单位)。具体包括三种情况：①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资单位半数以上表决权。 (2)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一：①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。注：情况③、④中董事会或类似权利机构必须能够控制被投资单位。 ◆确定合并范围时，不需要考虑子公司规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制、业务性质与母公司或其他子公司是否有显著差别。 不纳入合并范围的常见情形有：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。 【提示】1．在确定能否控制被投资单位时，应当考虑本企业或其他企业持有被投资方的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等因素。因为本企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例上升，由“不能控制被投资单位”变为“能控制被投资单位”，而其他企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例下降，由“能控制被投资单位”变为“不能控制被投资单位”。2．合并范围的确定，是本章内容中重复率较高的考点之一。考生应以“是否存在实质的控制与被控制关系”作为解题的切入点，并熟记典型的不纳入合并范围的情形。【例题1·多选题】下列各项中，应纳入母公司合并报表范围的是（　　）。A．母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位B．已宣告被清理整顿的原子公司C．联营企业D．向母公司转移资金能力受限的子公司【答案】AD【解析】本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。(四)合并财务报表的前期准备工作1．统一母、子公司的会计政策、会计期间2．按权益法调整对子公司的长期股权投资3．对子公司外币财务报表进行折算(五)合并财务报表的编制程序1．编制合并工作底稿2．编制调整分录和抵销分录3．计算合并财务报表各项目的合并金额4．填列合并财务报表【提示】“调整分录和抵销分录的编制”是本章的重要考点．从备考角度来说，其整体处理思路如下：(1)根据购买日子公司可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额进行调整(同一控制下不需做此项调整)；(2)对母子公司内部交易的未实现内部销售损益进行抵销；(3)在上述两步的基础上对子公司实现的账面净利润进行调整，进而按权益法调整对子公司的长期股权投资；(4)抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目、母公司投资收益与子公司利润分配项目等。下文将按上述步骤进行详细讲解。 二、对子公司的个别财务报表进行调整非同一控制下，如果购买日备查登记的子公司可辨认资产(常见的为固定资产、无形资产和存货等)、负债等的公允价值与账面价值存在差额，则应对其进行调整。一般分录如下：【提示】母子公司会计政策、会计期间不一致的，则需要考虑重要性要求，先对子公司的个别财务报表进行调整。 三、对母子公司内部交易进行抵销【★2009年综合题】(一)内部存货交易的抵销 ? ? ? 1．交易发生当期 ? ?? (1)抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入(内部销售方售价)贷：营业成本(倒挤)存货[(内部销售方售价－内部销售方成本)×(1－对外售出比例)](2)抵销存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备(内部购入方计提数－集团角度应提数)贷：资产减