会计理论与实践初探.doc

PAGE  PAGE 8 会计理论与实践初探 　　【摘要】税收是财政收入的主要来源，会计核算准确与否直接关系税收赎金正确与否。随着经济环境的变化，“营改增”步伐大步向前，法律和政策也在不断完善。但不管是在教科书还是辅导材料中，会计理论知识始终存在滞后于实际工作要求和现行政策的地方。高职院校是重点培养学生实操技能的摇篮，如何将实际常用的理论与操作联系，如何缩短学生进入社会的适应期，是每个学校每个教师一直探究的。本文就增值税进行初步探讨，寻求缩短理论与实践距离的有效途径。 　　【关键词】教学模式；实际情况；增值税专用发票 　　一、引言 　　国家税务总局2015年年初宣布，2014年，税务部门组织税收收入103768亿元（已扣减出口退税），国内增值税30850亿元，同比增长7.1%，扣除“营改增”转移收入因素后增长2.5%，占税收收入的29.73%。 　　2013年8月份起，“营改增”工作全面铺开，增值税大家庭又添加了新成员。截至2014年底，全国“营改增”试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户。全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税898亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1020亿元。合计减税1918亿元，改革效应日益显现。 　　2016年5月1日开始，“营改增”全面推开，营业税将退出历史舞台。但高校课本始终滞后于现行制度。有的教师在教学过程中缺乏主动，照本宣科地按照课本教授给学生，学生若没有主动学习新知识的意识，导致走出校门后觉得在学校所学和实际工作对不上。现将在增值税教学和实际存在的一些差距提出，希望对教学有所帮助。 　　本文主要针对增值税专用发票进行分析，文中提到的“增值税发票”除特别注明外均指增值税专用发票。 　　二、理论教学模式 　　（一）进项税额的确认 　　在课本和大量练习的案例中，学生常见到的是类似于这样的题型： 　　12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税17%，货款通过银行电汇，原材料验收入库。证明业务发生的原始凭证“增值税专用发票”发票联（见图1-1）、“增值税专用发票”抵扣联（略）。 　　图1-1 　　课本有一段工作指导：增值税专用发票通常为三联，第一联是记账联，作为销售方确认收入的记账联。第二联为抵扣联，月末购买方将抵扣联拿到税务局认证，作为抵扣增值税的依据，平时单独特别保管，不得作为原始凭证附在记账凭证后面装订到凭证中。第三联是发票联，一般纳税人采购材料、支付水费、电费等业务的书面证明，是购买方作为记账专用联。 　　此外，课本提供了银行付款凭证和原材料入库单（略），用以证明货款已经支付及原材料已经入库。 　　课本是这样分析的： 　　该笔经济业务发生后，引起企业资产要素与负债要素同时发生变化。 　　一方面分析“增值税专用发票”和“原材料入库单”，企业购买原材料，引起资产要素中的原材料项目增加200 000元，应借记“原材料”账户；同时，作为一般纳税人，按照采购材料价款的17%支付增值税34 000元，由卖方代收并代缴，应记入“应交税费―应交增值税”账户的借方，表示企业应尽义务的完成。另一方面分析“业务委托书”，企业委托银行电汇给本钢234 000元，资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。 　　于是便有了这样的会计分录： 　　借：原材料―铁板200 000 　　应交税费―应交增值税（进项税额）34 000 　　贷：银行存款234 000 　　很多理论课本在后期计算“当期应交增值税额”时，直接就套用“上期留底税额+销项税额-进项税额+进项税额转出”公式，算出当期应缴税额。 　　准则应用指南中这样写道：“企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税―进项税额）”。 　　可见，课本的分析只是将准则应用指南复述，但实际工作中若是按课本分析去处理很容易出现工作失误。 　　（二）增值税发票的审核 　　从图1-1我们可以看到，课本的案例中提供了增值税专用发票的简化模板，在授课过程中，大多数的教师讲解增值税发票，无非是让学生明白，在一个经济业务中，学生所在立场，已经发生的经济业务，金额、税额，以便快速地写出正确的会计分录，至于如何审核则几乎不会提及。但在实际的工作中，发票的审核是一项很重要的工作，要审核的内容也比较多，就如，课本一直以“略”字代替的密码区的密码。 　　（三）增值税发票的开具 　　不管是大一的新生还是大三的老生，他们在课本和平时的练习、考试中，接触的绝大部分企业都是一般纳税人，知道一般纳税人所能开具的是增值税发票，也会根据发票写出正确的会计分录，但是，几乎没有学生在离校前能了解或者接触过开具发票的系统，有的老师