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PAGE  PAGE 8 关于个税流失的思考 　　摘要：个税是国家组织税收收入的重要税种，也是调节社会收入分配的一种重要手段，而我国个税因为征收税制、公民纳税意识及征管水平等原因，税收流失现象比较严重，为此，本文分析了个税流失的原因，借鉴国外好的做法，对我国有效控制个税的流失提出了几点建议。 　　关键词：个税流失 国外 有效控制 　　个税是一种直接税收，它不仅是国家组织税收收入的一个重要税种，也是调节社会收入分配的一种重要手段。随着我国经济的迅速发展，个人所得在国民经济分配中所占据的比例迅速的提高，个人收入占GDP的比重高达70%，这为我国个税的征收提供了非常牢固的税源基础。然而，相比较我国的个人所得，我国个税的征收却远远落后于现有水平。据有关数据显示，发达国家的个税占税收收入的比重大约为40%-50%，而我国的个税2012年，实现收入4837.17亿元，个税收入占税收总收入的比重为6.6%；2011年个税实现收入6054.09亿元，同比增长25.2%。个税收入占税收总收入的比重为6.7%，远远低于发达国家水平，由此可见，我国个税流失现象是非常严重的。笔者从个税流失的原因入手，借鉴国外有效控制个税征管的举措，提出了应对个税流失的几点思考。 　　一、个税流失的原因分析 　　（一）个人纳税意识淡薄，缺乏依法纳税的主动性 　　我国直到1980年才出台了个税征管方法，宣传力度不够，纳税人纳税意识淡薄，总认为纳税是别人的事情，与自己关系不到，偷漏税无所谓，缺乏依法纳税的主动性。人们诚实信用、依法纳税的意识十分低下，在这样的情况下，税收流失日益严重就不足为奇了。 　　（二）居民收入隐性化比较严重，灰色收入是税收征收中最难监控的流失源 　　个人隐性化收入是指个人收入或财产的相当部分不是由正常渠道取得，或个人收入并非在其名下反映出来，使得个人收入难以确定。在我国目前居民个人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占较大一部分。著名学者王小鲁在他2010年撰写的《灰色收入与居民收入差距》研究报告中提到，2008年全国城乡居民可支配收入总额为23.2万亿元，比国家统计局“资金流量表”中的住户可支配收入计算高出5.4万亿元，这5.4亿元的缺口就是一部分人的一部分收入不透明、不公开、来源不清楚的收入。 　　（三）纳税申报不实，个税代扣代缴单位没有依法履行代扣代缴的职责 　　我国目前个税申报包括两个方面，一方面是纳税人的自行申报，即纳税人主动申报应税数额并交纳相应税款，我国自行纳税的人比例不超过10%；另一方面是收入支出单位作为代扣代缴义务的纳税申报，将近70%的个税来自支付单位的代扣代缴。然而，因为代扣代缴义务人的法律地位和法律责任不明确，许多单位不愿意履行代扣代缴义务或不予积极配合，以此，难以控制税源，这也是造成个税流失的另一个重要原因。 　　（四）征管水平比较低，征管手段落后 　　税收征管人员的业务素质和职业道德水平是影响税收征管的重要因素。我国目前个税的征管力量不强、征管水平比较低、征管手段落后，部分城市和广大农村的税收征管基本上仍处于手工操作阶段，　个人收入主要以现金支付而税务机关又无法全面监控，随着个税课征范围的不断扩大，落后的征管手段和征管水平已经不能适应我国现行的个税征收要求，这种落后的征管方式加上落后的管理手段使得我国税务管理的效率低下，税收流失难以遏制。 　　二、国外有效控制个税流失的方法借鉴 　　个税最早产生于18世界的英国，世界上已经有140多个国家开征了个税，并且在37个发达国家个税在整个税收收入中所占比重超过了其他税种，以美国为例，个税是联邦政府最大的收入来源，每年约占联邦政府收入的45%左右。从表1可以看出，从2000年至2009年，联邦政府收取的个税每年不低于7000亿美元，最高时达到1.1万亿美元。联邦政府收取的个税2001年占联邦政府收入的49.9%，比例最低的2004年也为43%。可以说，个税是美国联邦政府收入的支柱，没有个税，联邦政府就难以运作。 　　（一）通过高层立法的强烈推动，增强人们纳税的法律意识 　　个税制度的确立是政府与纳税人的激烈博弈的过程，西方国家从个税创设初期到最终为绝大多数人普遍认可，都经过了一段漫长而痛苦的经历。英国最初创设个税，从1798年的“三部课征捐”开始到1874年确认为永久性的固定税种，经历了76年时间；美国从1861年征收个税到1913最终确立个税制度，经历了52年时间。因此，没有高层立的强烈推动，不经过经年积累，是不可能让人们树立“纳税与死亡一样，是无法避免”这样的认识的。 　　（二）英国个税征管的从源扣缴制 　　英国对个人所得的征管广泛地采用从源扣缴制。这种征管方法比较科学而且优点十分明显。从源扣缴制采用以下两种形式：一种是对工资和薪