2017注会第4章长期股权投资.ppt

第四章 长期股权投资(P66);本章要点;第一节 长期股权投资的初始计量(66);一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则(66) 取得时→按初始投资成本入账。 ;（二）长期股权投资的核算内容 1、对子公司的投资； 2、对合营企业的投资； 3、对联营企业的投资；; 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资。 ◆重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资——应按《第22号――金融工具的确认和计量》准则的有关规定处理。 ;二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(66) 企业合并——是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体 ——个别报表 合并报表 ;企业合并的方式 　 控股合并 吸收合并 新设合并;合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资;企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 ——是指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。;同一控制下的企业合并：; 非同一控制下的企业合并 ——参与合并 的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 ; （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(66) 　 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并有关的费用计入管理费用　 ; 被合并方账面所有者权益，应考虑以下几个因素： （1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。; （2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。; 20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。 ; （3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。;　1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的 (1)初始投资成本 =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 →