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PAGE  PAGE 5 关于构建和应用政府管理会计的探讨 　　摘要：70年代以后，西方发达国家掀起了一起以新公共管理为标志的政府改革运动，并迅速席卷全球。新公共管理运动以绩效为导向，以提高公共管理效率和公共资源使用效率为核心，以采用企业管理理论、技术和方法为标志，将市场竞争机制引入公共管理领域，对公共部门进行全方位的改革和再造。再此影响示范下，我国公共财政和公共管理机制改革也不断向前推进。然而，时至今日，我国在这方面的研究并没有更多的实质性举措，显得异常缓慢，其主要原因是多方面的，理论研究的不充分和理论体系的不完整，在工作应用过程中如何将财务会计与管理会计相互协调，将其管理会计的结果运用于管理和决策之中，这是解决和探讨的问题。 　　关键词：新公共管理 政府管理会计 绩效管理管理 会计实践 　　一、行政事业单位应用管理会计的趋势 　　新形势下对政府预算会计提出了挑战，也要求政府全面提升会计工作总体水平，提高经济效率，保持可持续发展，使社会发展更加公平。由重视投入转变为重视产出和结果，开启绩效评估和战略管理模式。 　　近年来，我国财政体系加强对部预算、国库集中支付和政府采购等改革，对财政资金的管理正逐步向事后的监督管理与追踪问效转变。目前国际国内市场竞争加剧，外部环境风云变化，要想顺应时代的发展，必须建立、完善现代企业制度，增强企业价值创造力。从投入预算发展到产出型预算，逐步推行成本和绩效管理等。保证问责政府、效率政府和服务型政府的顺利转变。这就必须大力发展管理会计体系来指导政府的财务实践，以提高政府部门的工作效率。 　　因此，大力发展政府管理会计体系的建设，是深化政府预算会计和财务会计改革的重要举措，也是提升政府公共财务管理绩效、促进财政透明度的作用，提高政府管理能力和价值创造力，推进行政事业单位预算完善绩效管理和领导决策问责制的重要手段。 　　政府的财政资金主要是来源纳税人提供资金，纳税人并不期望按提供资金的比例分享利润，政府没有利润目标，只以宏观效益和社会效益作为主要目标，这样很难用量化的指标来衡量，容易导致社会资源的利用效率和社会福利水平的降低。因此，加强政府管理，管理会计使用是有限资源发挥较大社会价值的最佳途径。 　　二、政府管理会计难以推广的原因 　　尽管政府管理会计是新公共管理发展的要求，而在我国政府管理会计实践过程中尚未得到广泛的推广，尽管公共财政改革为政府应用管理会计奠定了坚实的基础，各级政府也在一定程度和范围应用管理会计。但从总体上说，管理会计在我国政府层面应用存在较大的局限性，管理会计在政府层面的应用主要是依靠行政推动，政府本身缺乏内在意愿和需求，加上管理会计的应用不具有法律强制性，又没有完整的政府管理会计理论体系来指导实践，由此分析，我国政府管理会计实践难以推广的原因有以下几个方面： 　　一是政府管理会计的对象难以确定和计量，如数据质量难以提供、缺乏审计标准和如何分配费用到部门等，产出的计量改进是可能的，但需要在政府环境下花费很多精力，加上政府既是经济组织也是政治组织，其行为涉及经济问题也涉及政治问题、社会问题，使得政府管理会计对象比企业更加复杂，这个问题不解决，政府成本始终有缺陷，也缺乏有价值的评价标准。 　　二是政府管理会计学科本身的局限性，政府管理会计与企业管理会计相同之处都要考虑成本和绩效，不同之处政府更多的考虑是政治和社会因素，而且政府的职能会随着社会环境的变化而变化。所以怎样建设一个具有中国特色管理会计理论体系使它在实践中得到广泛推广应用的关键。 　　三是管理会计对象的动态变化也是造成管理会计难以全面推广应用的因素，管理会计作为一个动态系统，其职能不是一成不变，社会经济不断发展，必然会影响到管理会计职能部门的不断完善。所以管理会计的体系也必须是动态发展的。 　　四是财务会计与管理会计的两者难以融合。这两者必须有效的使用同一数据信息，所以在制定财务会计规章制度时应考虑对管理会计信息的影响，如果两者处理方式的不同，会造成管理会计和财务会计信息的不同。目前实行的现金制政府会计基础对管理会计的使用率效果不好。 　　三、加强政府管理会计实践的措施 　　为了控制成本、提高效率，应推广应用政府管理会计系统，以提高财务管理水平和公共资金使用效率。不仅表现在技术层面，也表现在组织和制度层面。因此，有必要形成一个完整的政府管理会计的框架，包括以下几个阶段： 　　（一）创造条件阶段 　　创造一个健全的法制环境。出台新的配套法律规章制度，完善相关政府预算管理制度，规定政府管理会计的应用范围； 采用适合管理会计和财务会计的相互融合的会计基础，能够高效的为使用者提供广泛的和更复杂的信息；改变政府人员的观念。改造政府流程，要树立廉洁政府、责任政府的理念，为公众提供更多更好的