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PAGE  PAGE 7 关于注册会计师审计质量的探究 　　摘 要：随着经济环境的变化，审计制度也在不断地完善2007年实行新的会计准则和审计准则之后，哪些因素会对审计质量产生影响？究竟什么是注册会计师审计质量？注册会计师审计质量重要性到底有多大？注册会计师现行审计质量的发展现状及问题分析、审计质量问题的影响因素及怎样才能提高注册会计师审计质量等问题引起了我们的关注。 　　关键词：注册会计师；审计质量；会计师事务所 　　一、注册会计师审计质量的概念 　　对于审计质量的概念，一直存在着争议，国外学者大多从审计主体角度进行分析，引用最多、较为公认的具有代表性的就是DeAngelo的定义，她将审计质量定义为注册会计师在审计过程中发现被审计单位的会计信息系统暴露出违法违规现象并且揭示这些违规现象的可能性。注册会计师能否找到被审计单位财务体系存在违规的概率取决于注册会计师的道德素质和执业素质；而揭示存在的不合理现象的可能性则由其是否保持了其应有的独立性所决定。 　　二、注册会计师审计质量的现状及问题分析 　　1.内部问题分析 　　（1）注册会计师综合素质 　　注册会计师执行审计业务，自身综合素质对审计质量的高低起着关键性，不容忽视的作用。 　　①业务素质：业务素质即注册会计师在从事审计工作的阶段，应保持的职业能力判定。 　　②道德素质：社会主义核心价值体系要求作为社会主义的公民应该做到干一行爱一行，作为一名注册会计师，应有的职业素质包括诚实守信、独立性、客观公正、等方面。 　　（2）会计师事务所 　　会计师事务所被认定为提供审计服务的主体，其执业能力和水平对审计质量的高低产生着不可忽视的影响。 　　①审计手段。随着信息化的普及计算机广泛应用，审计手段也由手工编制底稿演变为应用审计软件进行编制，这是审计技术的进步，是时代的潮流。审计软件的应用就好比是一把双刃剑，既简化了工作程序、降低了工作量，节省了人力资本，同时也导致了审计质量的下降。 　　②会计师事务所的规模。相比较而言，规模较大???会计师事务所更容易受社会公众及政府的信赖与关注，因此各事务所一致认为品牌信誉给事务所带来的利润远远大于因为审计风险的存在可能给事务所造成的损失。故事务所在维护事务所信誉方面所进行的投入往往会更大一些。 　　③会计师事务所的内部控制制度。良好的内部控制体系能够有效发挥其在质量控制上的作用，会计师事务所的内部控制体系就是所谓的三级复核制度，即一项完整的审计业务工作需要经过三方面的审核：项目负责人的第一级审核、签字注册会计师的二级审核以及主任会计师三级审核即最后一级审核，对审计过程中的全部重大问题进行的复核，起着至关重要的、不可替代的作用。 　　④审计任期。我国相关学者对于审计任期研究提出了自己的见解，对于出具无保留意见的审计意见的上市公司的研究发现：“审计任期与审计质量呈现以下的关系，当审计任期低于一定的时间时，延长审计任期对审计质量有积极有力的影响作用，而审计任期高于一定时间，延长审计任期对审计质量产生不利的影响作用。” 　　⑤审计收费。审计收费在数量上应当等于审计成本与正常利润的之和，而审计成本的高低一般取决于事务所所作出的决策。 　　2.外部因素分析 　　注册会计师在任务后期给定的审计意见是依据被审单位的财务信息做出的。毋庸置疑，被审计单位所提供信息的真实完整程度对审计质量产生着至关重要的影响，从被审计单位的角度来看其影响因素主要表现在以下几个方面： 　　（1）被审计单位的治理结构 　　一个公司的治理结构的目的在于制约和约束经营者的行为以及防止经营者的道德缺失。从而保证公司的健康有序发展。 　　（2）管理层的品质 　　当管理层手中有过大的权限且在约束和监管的力度有限的情况下，在管理者遇到经济利益和道德冲突的时候，其执业品质的高低就显得格外重要。高品质的管理层能够提高审计质量，而低品质的管理层则不利于审计质量的提高。甚至可能导致公司运作结构的混乱甚至导致公司破产结算。 　　（3）财务压力的影响 　　由于我国的证券市场实行严格的额度制，在这种管理制度下，几乎所有的公司都想获得上市资格。因此，如果因为企业的条件达不到有关财务指标要求而不能够上市的情况下，大部分企业会选择通过财务的过度包装甚至是舞弊来达到相关财务指标要求。这样必定会加大审计过程中的审计风险，影响注册会计师的决策判断的做出，最终会对审计质量产生负面效应。 　　（4）内部控制的完善程度 　　科学研究表明，在审计市场不太成熟、审计质量相对较低的条件下，内部审计所发挥的作用更为明显。完善的内部控制不仅能降低会计师事务所在审计过程中的成本，而且可以提高注册会计师审计水平。反过来，就会加大在审计过程中的风险，提高审计成本，降低审计水准。